企业所得税节税账务处理

一、企业所得税节税季度预缴所得税税额的会计处理

按季预缴所得税，以全年计划利润或者上年实际利润为基础计算。计算公式如下：

预缴季度所得税=全年计划利润x1≤4×税率

或者＝上年度实际利润额×1／4×税率

季度预缴地方所得税=季度应纳税所得额x地方所得税税率

例1.中外合资经营企业计划2018年全年实现利润1600万元，计算企业第一季度（税率30% 3%）的预提所得税和地方所得税金额如下：

第一季度预缴所得税=16000000×1≤4×30%≤1200000

第一季应缴本地所得税=16000000 x 1/4×3%/120000

企业所得税节税季度预提所得税的会计处理是企业应先进入“预提所得税”科目，即在预提时，借记“预提所得税”，贷记“银行存款-人民币户”科目。

例1的会计分录为：

       贷：预缴所得税1320000

       贷：银行存款1元1320000元  (1200000+120000≤1320000)

二、年终汇算清缴所得税的帐务处理

外商投资企业境外所得在境外缴纳的所得税，可以从累计纳税时应缴纳的税额中扣除，但扣除的数额不得超过其境外所得、依照“外商投资企业所得税法”和“外国企业所得税法”的规定应缴纳的税款；

例2: 外资企业年外汇收入300万美元，其中210万美元按当季预缴所得税时按现行外汇牌照价折算为16900000元。四季度预缴所得税5577000元(含地方所得税)。汇出清算时，未缴外币90万美元按上个月1:8.5的汇率计算所得税，折合人民币765万元。

全年相当于人民币的收入=16900000+7650万≤24，55万(元)

应付年度所得税(含地方所得税)=24550000×33%/8101500元

应纳税款汇算清缴=8101500-5577000=2524500（元）

作冲减应交所得税和补交差额的分录：

       (1) 贷款：应缴税额-应缴所得税5577000

贷：预交所得税 5577000

     （2）借款：应交税金及应交所得税2524500元。

贷款：银行存款2524500

三、企业所得税节税再投资退税的帐务处理

外商投资企业的外国投资者将企业所得利润直接投入企业不少于五年的，经投资者申请并经税务机关批准，可以准予退税。

（1）再投资部分，在正常情况下已缴纳所得税的40%。再投资返点公式：

再投资退税=再投资金额/(1-综合税率)×税率x退款率

（2）企业在减税处理期间再投资退税的计算公式：

再投资退税=再投资金额/(1-综合税率×扣减率)×税率×扣减率×退税率

  再投资退税的会计分录如下

        借：银行存款  ×××

        应交税金一应交所得税  ×××

  四、预提所得税的帐务处理

对境外外国企业征收的预缴所得税，应当全额征收，由缴费单位按比例税率20%扣缴。

例三：外国企业在中国境内没有机构，但向中国境内支付股息、利息、租金、特许权使用费共计34万元的，所得支付人应当按照下列规定扣缴所得税：

预扣金额=340000×20%≤68000(美元)

预提所得税的会计分录如下：

      借：利润分配 68000

      贷：应纳税额，预扣所得税68000

实际交纳时会计分录为：

      借：应缴税款占预缴所得税的68000

      贷：银行存款 68000

5. 企业所得税节税合资期末外商投资企业产权转让和清算净所得税的会计处理

外商投资企业清算时，其净资产或者剩余财产扣除企业未分配的利润、资金和清算费用后的余额，应当是清算超过实收资本的收益，应当依照本法律、法规的规定缴纳所得税。计算公式如下：

应交清算净收入所得税=清算损益贷方余额*应交所得税税率

中外合资经营企业合同期满后，产权清算的净收益按照有关规定转让。根据目前的市场价格评估，原材料价值为7120元，成品价值为4450元，清洁成本为2450元。清算所得净额计算为缴纳所得税，应交所得税=71204450-2450）*33%＝3009.6（元）

其帐务处理规定如下：

外商投资企业转让现有财产和物资的产权，应当按照市场价格重新估价。增值部分记入清算损益账户；减值部分记入清算损益账户。清算净收入作为企业利润，缴纳所得税，计入净资本。

那么例4的会计分录可表示为：

借阅：清算损益3009.60

抵免额：应付税款1应付所得税3009.60