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个人独资企业投资转移或转让的过程中,应该注意哪些风险?

发布日期:2019-08-09浏览次数:

  目前,个人独资企业投资者的转移更为普遍,个人独资企业能否转让?个人独资企业法第十七条规定,个人独资企业的投资人依法享有企业财产所有权,有关权利可以依法转让或者继承。第十七条个人独资企业登记管理办法>第十七条的,个人独资企业可以向原登记机关报送转让协议或者法定继承文件,申请因投资者因转让或者继承发生变更而变更登记。上述规定明确规定,个人独资企业的投资者允许转让。这种行为是否可以视为财产转让?个人所得税是否按转让时的“财产转让”税缴税?现行税收规范性文件的规定不够明确。


个人独资企业

  下边我们就“个人独资企业投资转移或转让的过程中,应该注意哪些风险?”这个问题,听一下我们咨询老师的意见:

  一、个人独资企业在人格和财产上具有相对独立性。《最高人民共和国民事诉讼法解释》第五十二条明确规定,《民事诉讼法》第四十八条规定的其他可以参加民事诉讼的组织包括依法登记取得许可的个人独资企业。个人独资企业有自己的名称,以企业名义从事经营活动,以及民事诉讼标的具体资格。企业财产虽然归投资者所有,但可以区别于投资者的其他财产,包括有形资产和无形资产。因此,企业本身是具有一定组织和财产的经营实体,符合民事主体的特点,能够参与民事法律关系,享有民事权利,承担民事义务。

  二、根据《个人独资企业登记管理办法》第十三条第二款的规定,个人独资企业投资人的变更只需办理企业变更登记手续,属于变更登记期间的变更。企业经营的IOD,不免除转让前企业清偿债务的责任。此外,根据《中华人民共和国个人独资企业法》第18条和《中华人民共和国个人独资企业法》第27条的规定,个人独资企业应当解散、清算和注销,不包括企业的转让。由于企业的变更与企业的注销不同,不涉及债权债务的清偿,投资者在转让前有注意债权债务的义务,否则应承担相应的后果。当期投资者认为自己的利益在承担责任后受到损害的,可以按照投资者与原投资者之间关于处理企业债权和债务的协议,向原投资者追偿。

  个人独资企业转让后,由谁承担债务?个人独资企业实行投资人最终承担无限责任的制度。《个人独资企业法》第31条规定,如果个人独资企业不足以清偿其债务,投资人应当清偿其他个人财产的债务。因此,个人独资企业的债务与投资者的最终责任相结合,因此,个人独资企业投资者转让所得不属于完全收益,个人所得税无法计算和缴纳。

  三、《个人独资企业法》第二十七条规定,个人独资企业解散的,由投资人本人或者债权人申请人民法院指定清算人进行清算。

       我们认为,个人独资企业投资者的转移并不意味着税收主体的变化,因为独资企业的转让不需要取消工商和税收的登记,税务机关很难在投资者转让前清偿纳税义务的情况。

  财政部、国家税务总局关于印发《个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税规定》(财税〔2000〕91号)的通知规定,个人独资企业主应当以每一纳税年度的收入总额扣除成本、费用和损失,作为其生产、经营的个人所得,依照个人所得税法执行。对“个体工商户生产、经营所得”的应税项目,应当计算征收个人所得税。生产经营所得,包括企业分配给个人投资者的所得和企业当年留存的所得。也就是说,个人独资企业的投资者获得的转让收入是被完全征税的收入,如果个人独资企业的投资者转让该资产,则相当于对资产处置所得收益的计算。因此,虽然个人独资企业投资者的转让与财产转让类似,但不能等同于股权转让征收个人所得税。相关税收规范性文件不支持征税。



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