合理避税—媒体撰稿人篇

媒体撰稿人，无论是特殊媒体记者还是官方媒体记者，都必须为其收入缴纳税款。然而，由于企业需要合理避税，不同纳税主体所缴纳的税款是不一样的。如果把作者看作一个个体企业，那么如何合理地运用税收政策，如何合理避税，也是一个认识的课题。(3)作者作为个体企业，如何运用税收政策，如何合理避税，也是一门学问。

案例：崔华是一家省级报纸的特约撰稿人。

近日，该报想聘请他担任该报的官方记者，这一提议对崔华很有吸引力，但他也听说，官方记者与自由职业者在税收待遇上的不同，目前尚不确定。

专家在了解了自己的情况后，认为贡献收入的税务事项一般可涉及个人所得税的三个项目，即贡献收入、工资收入和劳务收入。

  （一）工资、薪金所得

如果崔华是该报的记者，他与该报之间存在雇用和雇用关系。国家税务总局第三部分“关于个人所得税的若干业务问题的批准”，将报刊、杂志、出版社等单位工作人员的工作发表在自己的出版物上。对出版图书所得的税收作了具体规定：(一)本单位从事报纸、杂志和其他单位工作的记者、编辑，因在本报、杂志上发表作品而赚取的收入，应当按照“工资、工资收入”项征收个人所得税，与其月工资收入相结合。除上述专业人员外，在本单位报刊上发表作品取得的所得，按照“贡献所得”项目征收个人所得税。(二)由出版社的专业作者撰写、翻译的作品，出版社以图书形式取得的稿费收入，应当按照“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

假设崔华工资加上奖金收入正好是每月10，000元。这类个人所得适用9级超额累进税率，税率为5%-45%。免征个人所得税1600元。作为报社记者，每月应缴个人所得税金额为1 315元[即(10000元1 600元)×20%≤375元]。

  （二）稿酬所得

如果崔华作为一名作家不与该报纸签订就业合同，而且他可以自由地为该报纸捐款，则他的个人所得税应以“供款收入”为基础计算。个人所得税法第三条、第三条、第六条、第四条规定，缴纳的收入一次不超过4000元的，减除费用800元；缴纳的收入超过4000元的，减除费用20%，其余为应纳税所得额，税率为20%。此外，扣除百分之二十的成本后，税率超过一万六千元至三万七千元的，税率为百分之三十；超过三万七千元的，税率为百分之四十。支付收入适用20%的税率和30%的应纳税额，实际税率为14%。

在征收个人所得税的过程中，有两种方法计算缴纳所得：一是分期计算。“个人所得税法实施条例”第二十一条第二款规定，缴费所得为各出版物取得的所得。第二，结合计算。在国家税务总局关于征收个人所得税若干问题的规定中，对稿件收入的征税是明确的：(一)个人每次以书刊形式出版同一作品，无论出版单位是否预付，支付纸张费用，还是再版，所有这些应按一次的方式合并征收个人所得税.在两个以上地方出版、出版、再版同一作品取得的所得，按照在不同地方取得的所得纳税。(二)同一工作在报刊上连载的，应当将连载所得的全部报酬合并一次，并按照税法的规定征收个人所得税。(二)个人的同一工作在报刊上连载的，应当将连载所得的全部报酬合并为一次，并依照税法的规定征收个人所得税。在序列化后，从图书出版所得的收入或出版后的出版物所得收入，按重印支付视为个人所得税。

崔华平时无偿缴纳，假设当月缴纳10条，每笔缴纳费用为1000元，则分阶段计算缴纳报酬的个人所得税，当月应缴纳的个人所得税金额为280元[即（1000-800元）×20%（1-30）×10。

如果崔华将自己的稿件作为一个整体连载，假设10篇文章(一个月的稿件)为一个单位，则10篇文章的报酬应合并为一次，按照税法的规定征收个人所得税。崔华个月的个人所得税为1120元[即10000元×(1×20%)×20%×(1/30%)]。

  （三）劳务报酬

如崔华与报社签订书面合同，并按报社要求定期提供10本稿件，字数约为每月3000字，报社每月支付1万元的服务费，则该行为具有服务性质，并从服务中获得收入。按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。

个人所得税法第三条、第六条、第四条规定，劳务报酬收入适用的比例税率为20%，一次不超过4000元的，扣除费用；超过4000元的，扣除费用的20%，余额为应纳税所得额。同时，“个人所得税法实施条例”第二十一条第一款明确规定：服务报酬收入为一次性收入的，应当一次性取得；同一项目连续收入的，一个月内所得为一项。因此，本月崔华个人所得税应纳税额为1600元[即10000元（1-20%）（20%）。

综合以上分析计算，可以发现，如果把崔华的1万元收入作为工资，个人所得税的数额应该是1315元，作为劳务报酬的，个人所得税应该是1600元。连续缴纳个人所得税1120元，无偿缴纳个人所得税1120元。

可以看出，从税收筹划的角度来看，崔华作为报纸的自由撰稿人，是最具成本效益的。