所得税税收筹划之保险业筹划

虽然2008年颁布的新“企业所得税法”将财产保险公司的企业所得税税率从33%降至25%，但企业所得税仍然是财产保险公司的一大负担。随着财产保险公司数量的增加、市场的混乱和竞争环境的恶化，财产保险公司必须根据自身特点采取不同的有效方法，才能在激烈的市场竞争中生存、发展和盈利。其中，通过税收筹划创造成本优势是财产保险公司赢得市场的重要手段之一。

财产保险公司和其他企业一样，也可以使用成本，全额收费的费用进行税收筹划。这一所得税税收筹划的重点一般包括三个主要方面：允许从收入中扣除的项目。免征应纳税所得额、免税额和优惠项目。

  一、充分列支已经核定的准备金

财产保险业是一个具有操作风险的特殊行业。为了防范风险，公司通常提取准备金。由于财产保险公司的部分成本是估算成本，因此准备金不能准确计算，这使得财产保险公司在成本支出上有其自身的特点。现行企业所得税法允许财产保险公司提取各种准备金，允许税前扣减财产保险公司分担风险。

由于财产保险的期限一般为一年，收取保险费的时间可以是一年中的任何一天，因此财产保险的计算年份是从收取保险费之日起到下一年的相应日期。但根据财税法规，财产保险公司的会计年度和企业所得税清算时间均为1月1日至12月31日，由此形成财产保险。保险年度与会计及税务会计年度不一致的问题是，在年终会计结账时，按照会计准则的规定，虽然保费收入已经完全确认，但实际上仍存在一些尚未到期的保险负债。为了解决这一问题，现行“企业所得税法”允许财产保险公司提取未到期的负债准备金，并允许税前扣除，从而分担了财产保险公司的风险。

目前，提取财产保险公司责任准备金的方法主要有三种：1/2、1/24和1/365。从企业所得税税收筹划规划的角度来看，由于未到期准备金可以在税前全额扣除，规划原则是只要比较三种方法计算的准备金规模，哪种方法计算的未到期负债准备金多，那么我们就可以在企业所得税税前多扣减，从而得出：免征企业所得税。因为可在税前扣除的未到期负债准备金的数额等于保费收入乘以未到期负债准备金提款的比例，也就是说，如果财产保险公司的保费收入相同，如果未到期负债准备金的比例较大，则可扣除的税前准备金越多，企业所得税越低，从税收筹划的角度看就越有利。

如撤销未决赔款准备金。未决赔款准备金一般由申报案件、未申报案件和赔偿费用三部分组成。对于未决索赔准备金，通常有两种评估方法：逐案估算法和采用统计方法进行估测。由于这两种方法各有优缺点，在实践中都采用了这两种方法。因此，从税收筹划的角度来看，财产保险公司可以选择具有较大估计效果的方法。最大限度地提高未付赔款准备金的成本，从而节省公司所得税。然而，值得注意的是，提取准备金并非无限。由国家法律规定、财产保险集团公司财务制度、集团战略安排等因素决定。

ii.做好量入为出工作，充分利用所得税税收筹划优惠政策

随着行业竞争，作为服务提供商，房地产保险公司非常关注赞助支出和广告，以便更好地为客户服务和回报客户。例如，节日礼品的制作、户外广告等费用均作为公司的日常开支。但是，在2008年，新税法规定，允许在税前按一定比例扣除与商业有关的广告费用，而企业所发生的各种与商业无关的赞助费用则不能在税前扣除。在实践中，由于种种客观原因，很少注意，二者往往相互混淆。从税收筹划的角度看，财产保险公司财务人员在实际会计业务中应注意严格区分业务赞助费和广告宣传费。他们不得将广告宣传费视为商业赞助费。只有这样，才能享受税前扣除广告宣传费的税收政策。同时，财产保险公司必须从相关广告中进行广告业务宣传。媒体取得税务机关批准的广告费发票，严格区分经营性广告支出和非经营性赞助支出，达到成本扣除的目的，从而减少企业所得税的缴纳。

此外，2008年新税法对企业招待费的税前扣除作出了新的规定：企业因生产经营活动发生的商务招待费，按所发生金额的60%扣除。但是，最高限额不得超过本年度销售(业务)收入的5‰。但是，新税法没有规定公司的会议费用扣除，只要是公司实际发生的会议费用，包括会议前、期间和会后发生的会议室租金、与会者的会议室和食宿费以及会议用品。会议纪念册等费用可以税前全额支付。本规定对财产保险公司有一定的税收筹划空间；由于财产保险公司由于业务发展的需要，会议服务和商务招待频繁，财务人员在日常会计核算中应准确区分会议费和商务招待费；会议费用中的参会人员食宿费不得作为商务招待费使用。因此，企业招待费数额增加，导致企业招待费使用过度，超出部分不能税前扣除。同时，财政预算人员要在日常预算工作中加强对商务招待费的预算管理，力争享受最大限度的扣除。并根据业务会议的性质和业务招待费，积极进行会议费用规划、合理费用，确保实际收取的会议费用全额，并充分利用税收政策。

例如，某财产保险有限公司漳州中心分公司有120名员工。2009年底，报表反映经营收入2000万元，当年企业营业宣传费账面支出15万元。年底，税务代理机构漳州的一家会计师事务所根据其营业收入的百分之零点五，确定了十万元的企业宣传费。应纳税所得额增加5万元，超出标准公示费限额。代理人在咨询企业财务后发现，企业发生的展览费共计8万元，可计入经营管理费用，但企业将其计入“商业宣传费”。原因是。企业参加保险行业展销会展销时，未按规定取得参展合同书、邀请函及其他凭证，只有一张发票，发票概要为“展览费”。根据企业的会计处理，这笔费用应属于“服务信息”，属于限额扣除项目。财产保险公司与展览机构协商后，填妥有关凭证，报当地主管税务机关批准，并依照税法规定进行调整。最后，公司依法取得了所需的合理合法的配套材料，记录在销售成本中。80，000元的费用按所得税的25%计算，可节省人民币12，500元的税收成本。

三。实行薪酬改革，最大限度地利用所得税税收筹划的优惠政策

职工补偿支出是财产保险公司的一项主要费用。在企业所得税会计核算中，员工的工资支出可以根据新税法全额扣除，但这不是无条件的随机支出，而是对同行业合理支出的参考。但这种方法本身不能最大限度地降低企业所得税的税基。实际上，财产保险公司员工构成比较复杂，有多种编制的人员。在雇用该公司的司机、保安人员和临时雇员时，如果可以与人力资源管理公司订立雇用合同，则这部分人员编制属于人力资源管理公司，由该公司统一管理。财产保险公司只需支付雇佣成本，那么这部分员工的工资就不是计算出来的，而是根据公司的成本计算的。根据税收政策，可以在税前全额扣除。这样，财产保险公司在实现用工方式的转变的同时，也在企业所得税筹划方面迈出了一大步。

此外，为了最大限度地利用税收政策，财险公司还应在员工福利成本、工会资金、职工教育资金等方面进行税收筹划。根据2008年新税法，职工福利费、工会经费、教育经费按工资总额的14%、2%、2.5%的标准扣除。不超过标准的按实际发生额扣除，超过标准的按标准扣除（员工教育经费除外）。在企业所得税的实际筹划中，为了最大限度地实现职工福利支出的税前扣除，财务人员应建立职工福利支出的单独账户。因此，严格按照最高标准提取员工福利成本、工会资金、职工教育资金。此外，会计人员在计算和提取工会经费时，还应当注意工会经费的专项收付，作为税前扣除的依据。同时，不得超过标准发放、分配工会经费和职工福利费用，否则应将所得税结算的超额部分用作企业所得税调整和增税项目。

  四、社会捐赠中的所得税税收筹划

2008年新税法规定，企业通过县级以上公益社会组织或人民政府进行公益事业捐赠支出的比例，不得超过年度利润的12%。在计算应纳税所得额时准予扣减。金融保险企业的公益性和救济性捐赠支出扣除率为1.5%。虽然比例很小，但是如果捐赠基数足够大，这对公司来说也是一个很大的利润。该公司不允许税前扣减，如果它直接捐赠给受赠方.公司捐赠非货币性资产，应当提供资产的公允价值凭证，否则将无法取得合法的公益性捐赠票据。因此，财产保险公司的财务人员必须重视对捐赠活动的税收筹划和管理。从会计基础工作来看，要做到以下几点：(1)捐赠组织必须选择税法或人民政府及其有关部门认定的非营利性社会组织，以确保依法扣除捐赠支出；(二)公司捐赠非货币性资产，必须取得公允价值的有关凭证，才能提供公允价值证明，取得合法的捐赠票据；(三)注意公司捐赠的扣除限额，特别是在捐赠支出数额较大的情况下，可以通过分阶段捐赠的方式提前设计每年的捐赠支出，享受税前全额扣除的政策。

  例如，某财产保险公司2009年度实现利润500万元，企业所得税税率为25％.公司为了回报社会及奉献爱心，决定向四川地震灾区捐赠30万元。在捐赠总额相同的情况下，选择了以下两种捐赠方式：纳税人不使用境内的非营利社会团体，国家机关做公益捐赠、救济捐赠或非公益捐赠和救济捐赠；纳税人通过境内的非营利社会团体、国家机关和教育机构，为民政部门等公益事业捐赠公益金(不能全额扣除)。根据税法的有关规定，第一种情况是不能抵扣应纳税所得额。因此，应纳所得税额为500*25%=125万元。在第二种情况下，可以如实扣除限额内的捐赠支出部分，应缴所得税金额为[5 0 0 0×1 5%]×2 5%=123.12万元。节税

18800元。可以看出，第二种情况下，企业捐赠的现金流出量最小，收益最大。

  五、充分利用税收条款和优惠政策

“企业所得税法实施条例”第四十六条规定，允许了凡企业参加财产保险，按照有关规定扣除已缴纳的保险费。因此，财产保险公司也可以为自己投保，以降低自身风险，减少公司收入，从而达到降低企业所得税的目的。

《企业所得税法》第十八条规定了弥补亏损的政策。本规定适用于经济成分不同、经营方式不同的企业。目前，由于受经济危机的影响，随着竞争环境的恶化，财产保险公司基本处于亏损状态。在这个时候，充分利用这一政策可以为公司减少大量的企业所得税。例如，一家财产保险公司已经成立两年，第一年亏损二十万元，第二年损失15万元，第三年亏损五十万元。经规划，公司决定当年购置价值100万元的固定资产（勘察车辆等），预计使用4年（不考虑残值）。这样，当年折旧额为25万元，可冲减企业当年获利收入25万元，加上企业前两年的35万元亏损，企业当年由盈利50万元转为亏损10万元。通过这种方式，财产保险公司推迟了盈利年度，并为其带来了一定的税收利益。