个人独资企业个人所得税政策

  在“大众创业与创新”的背景下，个人独资企业数量较多，投资者转让个人独资企业的现象较为普遍。本文从基层实际出发，简要分析了个人所得税政策在这种情况下的应用。

  需要一些与厘清有关的法律问题

  根据“个人独资企业法”第二条，独资企业是指自然人投资和个人投资者在中国境内设立的个人独资企业。投资者对其个人财产承担公司债务无限责任的经营实体。因此，投资者承担公司债务与其个人资产的无限责任。独资企业不是法人，其民事权利和义务由投资者享有和承担。

  个人独资企业可以转让吗？ “独资企业法”第十七条规定，独资企业的投资者依法享有企业财产的所有权，有关权利可以依法转让或者继承。《个人独资企业登记管理办法》第17条规定，如果独资企业因转让或继承而改变其投资者，可以向原登记机关提交转让协议或法定继承文件进行登记。 F改变了。上述规定明确，允许独资转让独资企业，其实质是财产转让，转让环节应按照“财产转让”税项缴纳个人所得税。

  转让独资企业后谁将承担债务？独资企业实行投资者最终承担无限责任的制度。《个人独资企业法》第31条规定，如果独资企业不足以偿还债务，投资者应当还清其他个人财产。因此，独资企业的债务与投资者的最终责任相结合。

  是否有必要清算独资企业的转让？《个人独资企业法》第27条规定，如果独资企业解散，投资者本人或债权人应向人民法院申请指定清算人进行清算。笔者认为，个人独资的转让是指税收主体的变更，税务机关应当清算原纳税人的纳税义务。虽然没有必要取消工商业独资的登记，无论是从债务还是债务分割的角度，还是从税收管理的角度来看，都应该在独资转让之前进行清算。

  税收计算步骤

  当个人所有制企业全部转让时，如何缴纳个人所得税，现行税务规范性文件中不明确。根据“所得税法”和相关法律法规的原则，应根据不同的时间点确定不同的应纳税所得额。详情如下：

  （1）转让前的生产经营收入，按照个体工商户的生产经营收入缴纳个人所得税。

  财政部，国家税务总局关于印发“个人独资企业和合伙企业个人所得税征收规定”的第18条（财税（2000）91）规定，企业合并，分立或者终止的，投资者应当自暂停生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人纳税。第十九条企业在纳税年度中间开业，或者纳税年度实际经营期间因合并或者关闭而少于12个月的，企业的实际营业期为纳税年度。依照前款规定，独资企业转让时，应当首先计算1月1日至转让时的应纳税所得额，并按照个人工商业生产收入缴纳个人所得税。操作和累进税率过高5％-35％。（二）清算收入按个人工商户生产经营收入征收个人所得税。

  “税务征收文件”（2000）第十七条第一百一十六条规定，企业清算时，投资者应当在取消工商登记前，向税务机关办理有关税务事宜；清算收入作为生产经营的年收入，投资者应当依法缴纳个人所得税。因此，在转让前，个人独资企业应当清算整个生产经营过程，并按照个体工商户清算收入的5％-35％的超额累进税率计算个人所得税。

  （3）转让的所有收益应根据财产转让所得收入缴纳个人所得税。

  清算和征税后，独资企业投资者获得的“剩余财产”实际上属于其税后投资收益。这些财产的重新转让是财产的一般转移。个人所得税根据财产转让收入支付。转让财产的收入按照转让的原始价值和合理的减税税率征收20％的税率。

  例如

  2016年1月1日，自然人王某成立个人独资企业，现金出资100万元，年生产经营收入30万元。 2017年上半年，生产经营收入20万元。 7月1日，王某以150万元的价格转移到张某。根据第三方评估，A公司转让时所有资产的公允价值为180万元，欠公司30万元，账面资产135.4万元，清算费用5万元，转账链接中的王某税是3万元。 。王某本法应付的个人所得税计算如下：

  1. 2017年上半年，生产经营收入为王某须缴纳个人所得税=200,000× 35％-14,750≤55,250元。

  2.王某清算收益=所有资产的公允价值 - 清算费用 - 损失 - 负债 - 前几年保留的利润 - 支付资本=1,800,000  -  500,000  -  30,000  -  354,500  -  1000000  -  95,500（元）。

  清算所需的个人所得税为95500× 30％-9750=18900元。

  3.王某财产转移收入=转移收入 - 原值 - 合理税=1500000  - （1000,000≤354500≤95500≤18900） - 30000≤38,900（元）。

  财产转让收入须缴纳个人所得税38900× 20％/7780元。

  通过以上三个步骤，王某转移到企业前后支付的个人所得税=55250 + 18900 + 7780=81,930元。