延迟纳税有哪些筹划方法(当日/阐述)

商业企业平销返利有两种情况，一种是货物销售后的返利，另一种是货物销售前的返利。返利环节不同，对企业税负的影响也不同。货物销售完成后，扣除进项税转出部分后，余额全部减少企业销售成本，增加会计利润和所得税。如果在商品销售完成前返利，由于购买的商品没有全部销售，与未销售商品相对应的返利不能降低销售成本，然后在未来销售商品时降低销售成本，计算所得税，可以发挥延迟纳税的作用。

筹划思路：

商业企业应尽可能采取货物销售前返利的形式合法推迟纳税的目的。

【案例】某商业企业M为增值税一般纳税人，2013年以平销返利方式购买2万件商品，每件成本10元，总计2万元，增值税3.4万元。经双方协商，供应商按价税总额的10%进行现金返利。

方案一:双方同意购买商品销售后返利。M2013年，企业购买商品全部销售，并按约定获得返利。

方案一中，M2013年企业平销返利应减少3400元[23400000元×10％÷（1＋17％）×17%]冲减销售成本2万元(234万元)×10%-3400)，因冲减销售成本而征收的所得税为5000元(2万×25%)，流转税和所得税计8400元。

方案二:双方达成协议，购买商品销售完成前返利。M2013年，企业只销售90%的商品。

筹划结论：

方案二中，M2013年，企业应减少进项税3400元，减少成本1.8万元[234万元×10％÷（1＋17％）×90%]因冲减成本计征的所得税为4500元(1.8万元)×25%)，流转税和所得税共7900元，节省500元(8400-7900900元)。剩余的2000元返利将在下一年销售商品时冲减销售成本，计算缴纳所得税。剩余的2000元返利将在下一年销售商品时冲减销售成本，计算缴纳所得税。

方案二采用货物销售前的返利，降低了M企业今年的税收成本，起到了推迟纳税的作用。

附：其他纳税人平销返利的税收筹划

136号文件只规定了商业一般纳税人的平销返利，没有规定商业一般纳税人以外的其他纳税人，如生产一般纳税人和小规模纳税人的平销返利。

我们认为其他纳税人的平销行为可以由商业一般纳税人处理。但小规模纳税人对平销返利计算的增值税不存在冲减增值税进项税额的问题，直接记入应纳税额-应纳增值税并缴纳；小规模纳税人取得的增值税专用发票上的进项税不扣除。对于其他纳税人平销返利的税收筹划，可以商业一般纳税人平销返利税收筹划的内容和形式，从企业整体税负出发。