分公司如何缴纳企业所得税(省内总分公司企业所得税怎么缴纳)BXU

在刚完不久的第三季度企业所得税预缴税款申请期限内，有许多公司向小编资询分支机构企业所得税申请问题，尤其是分摊交纳的计算方式和能不能参加就地分摊的问题。小编联系实际实例，具体分析分支机构如何计算、交纳企业所得税。

总机构A注册公司于南京，主要是针对电子设备的生产制造、市场销售，开设具备行为主体生产运营职责的单位，且该部门的主营业务收入、工资薪金和总资产与管理方法工作部门分离计算。A企业于2017年在广州开设有分支机构B子公司，于2018年在杭州市开设有分支机构C子公司，各自适用25%的企业所得税征收率。

假定2018年度，A企业每个一季度汇总测算的具体销售毛利均为300万余元，2018年度企业所得税年度汇算清缴时，A企业汇总测算的应纳税额为1000万余元。

2017年度，各分支机构的主营业务收入、工资薪金、总资产各自为：A企业行为主体生产运营单位2500万余元、40万元、1500万余元；B子公司1000万余元、30万元、1500万余元，总计为3500万余元、70万元、3000万余元。

小编提议，分支机构可以分四步测算、交纳企业所得税。

1、分辨需就地分摊交纳企业所得税的分支机构。

依据《国税总局关于做好〈跨区运营汇总缴税企业所得税征缴管理条例〉的通告》（国税总局公示2012年第57号，下称57号公示）第四条要求，总机构和具备行为主体生产运营职责的二级分支机构，就地分摊交纳企业所得税。在其中，二级分支机构，就是指汇总缴税公司依规开设并领到独立法人企业营业执照（登记证书），且总机构对其会计、业务流程、工作人员等立即开展统一计算和管控的分支机构。

与此同时，57号公示第十六条要求，总机构开设具备行为主体生产运营职责的单位，且该部门的主营业务收入、工资薪金和总资产与管理方法工作部门分离计算的，可将该单位视作一个二级分支机构。换句话说，可以分摊交纳企业所得税的二级分支机构有三个：A企业的行为主体生产运营单位、B子公司和C分公司。

2、各分支机构测算需分摊的占比。

依据57号公示第十五条要求，总机构应根据上年度分支机构的主营业务收入、工资薪金和总资产三个要素测算各分支机构分摊企业所得税款的占比，三要素的权重值先后为0.35、0.35、0.30。

实际计算方法为：某分支机构分摊占比＝（该分支机构主营业务收入÷各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构工资薪金÷各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构总资产÷各分支机构资产总额之和）×0.30。

换句话说，2018年度A企业行为主体生产运营单位分摊占比＝2500÷3500×0.35＋40÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝60%；B子公司分摊占比＝1000÷3500×0.35＋30÷70×0.35＋1500÷3000×0.30＝40%。

3、各分支机构按一季度预缴税款缴税。

57号公示第六条要求，汇总缴税公司依照《企业所得税法》要求汇总测算的企业所得税，包含预缴税款和年度汇算清缴应缴应退税额，50%在各分支机构间分摊，各分支机构依据分摊税金就地申请办理缴库或退库；50%由总机构分摊交纳。

总体上看来，A企业总成绩机构2018年总计预交的应缴个人所得税额＝75×4＝300（万余元）。

4、分支机构依据总机构年度年度汇算清缴状况，分摊应交或退返税款。

依据57号公示第十条要求，汇总缴税公司应该自年度终结之日起五个月内，由总机构汇总测算公司年度应缴个人所得税额，扣减总机构和各分支机构已预缴税款的税金，测算出应缴应退税额，依照本方法要求的税金分摊方式估算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税额，各自由总机构和分支机构就地申请办理税金缴库或退库。换句话说，在哪儿进库就从哪里出口退税。

2018年度，A企业应缴个人所得税额＝1000×25%＝250（万余元），低于A企业总成绩机构本年总计预交的300万余元。那麼，A企业本年退返的企业所得税额＝300－250＝50（万余元）。A企业隶属分支机构分摊本年退返的总企业所得税额＝50×50%＝25（万余元），在其中，A企业行为主体生产运营单位退返的企业所得税额＝25×60%＝15（万余元），B子公司退返的企业所得税额＝25×40%＝10（万余元）。

A企业在进行企业所得税年度税务申报时，应填写《跨区运营汇总缴税公司年度分摊企业所得税统计表》和《企业所得税汇总缴税分支机构企业所得税分派表》，B子公司需据以上进行曾经的企业所得税年度税务申报。

《企业所得税法》第五十条要求，居民企业在我国镜内开设不具备主体资格运营机构的，理应汇总测算并交纳企业所得税。换句话说，如无独特要求，分支机构理应汇总申请企业所得税，属于罪刑法定要求，不具有可选择性。

小编提议，开设有分支机构的公司，应加强对57号公示的培训了解，按照规定整理出需就地分摊交纳企业所得税的分支机构，由总机构在负责人税务局将需汇总分支机构做汇总缴税信息内容报备后，分支机构再凭备案申请到负责税务局做企业所得税信息维护。