契税纳税义务发生时间(契税划转税务时间)CMQ

国税总局

有关契税税务服务与征缴管理方法多个事宜的公告

国税总局公告2021年第25号

为贯彻执行中央办公厅、国务院办公厅下发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，进一步提升契税税务服务，标准契税征缴管理方法，依据《契税法》（下称《契税法》）、《国家财政部国家税务总有关贯彻落实契税法多个事宜实行规格的公告》(2021年第23号，下称23号公告)等有关要求，现就相关事宜公告如下所示：

一、契税申请以房产模块为基本要素。

二、以作价项目投资（入股投资）、清偿债务等应交货经济发展利润的形式迁移土地资源、房屋权属的，参考土地使用权证转让、售卖或房屋交易明确契税税率、计税依据等。

以划拨、奖赏等沒有价钱的形式迁移土地资源、房屋权属的，参考土地使用权证或房屋赠予明确契税税率、计税依据等。

三、契税计税依据不包括所得税，实际情况为：

（一）土地使用权证售卖、房屋交易，承担方计税契税的交易价钱不包含所得税；具体获得增值发票的，交易量价位以税票上标明的未含税价钱明确。

（二）土地使用权证交换、房屋互换，契税计税依据为没有所得税价钱的差值。

（三）税务局核准的契税购买价为没有所得税价钱。

四、税务局依规核准购买价，应参考价格行情，选用房地产业价格评估等方式有效明确。

五、契税纳税人依规税务申报时，应填写《财产和行为税税源明细表》（《契税税务稽查统计表》一部分，配件1），并依据实际情况递交以下材料：

（一）纳税人身份证证件；

（二）土地资源、房屋权属迁移合同书或别的具备土地资源、房屋权属迁移合同书特性的凭据；

（三）交货经济发展权益方法迁移土地资源、房屋权属的，递交土地资源、房屋权属迁移有关工程款支付凭证，在其中，土地使用权证转让为财政票据，土地使用权证售卖、交换和房屋交易、交换为增值发票；

（四）因法院、监察委员会的起效裁判文书或是监察机关出示的监督公文等要素产生土地资源、房屋权属迁移的，递交起效裁判文书或监督公文等。

合乎税收优惠标准的，应按照规定内附相关材料或将资料存留归档。

六、税务局在契税全额征缴或申请办理免税政策（不缴税）办理手续后，应根据契税的完税证明或契税信息内容联系单（下称联系单，配件2）等，将补税或免税政策（不缴税）信息传递给不动产权组织。可以根据资源共享及时信息传递的，税务局可不会再向不动产权组织给予完税证明或出具联系单。

七、纳税人按照《契税法》及其23号公告要求向税务部门办理退回已交纳契税的，应给予纳税人身份证证件，完税证明影印件，并按照不一样情况递交相关资料：

（一）在依法处理土地资源、房屋权属备案前，权属迁移合同书或合同特性凭据不起效、失效、被注销或是被消除的，递交合同书或合同特性凭据不起效、失效、被注销或是被消除的证明文件；

（二）因法院宣判或是监察委员会裁定造成土地资源、房屋权属迁移个人行为失效、被注销或是被消除，且土地资源、房屋权属变动至原权利人的，递交法院、监察委员会的起效裁判文书；

（三）在转让土地使用权证交货时，因建筑容积率调节或具体交货总面积少于合同约定总面积需退回土地交易工程款的，递交补充合同（协议书）和退钱凭据；

（四）在新创建商住楼交货时，因具体交货总面积少于合同约定总面积需退还房子价格款的，递交补充合同（协议书）和退钱凭据。

税务局扣除纳税人出口退税材料后，应向不动产权组织核查相关土地资源、房屋权属备案状况。核查后满足条件的及时审理，不满足条件的一次性告之应更正材料或不予以审理缘故。

八、税务局以及工作员对税收管理流程中悉知的自身的身份证信息、结婚登记信息内容、房产权属备案信息内容、税务申报信息内容以及他商业机密和私人信息，理应依规给予信息保密，不可泄漏或是不法向别人给予。纳税人的税款违纪行为信息内容不属于保密信息范畴，税务局可依法办理。

九、全国各地税务局应与本地房地产管理单位加强合作，选用不动产权、买卖和交税一窗受理等方式，不断提升契税申请交纳步骤，一同搞好契税征缴与房地产管理对接工作中。

十、本公告规定纳税人递交的材料，各省市、自治州、市辖区和省级城市税局可以根据资源共享及时检查的，可公告确立不会再规定纳税人递交。

十一、本公告所称纳税人身份证证件就是指：企业纳税人为企业营业执照，或是统一纳税人识别号资格证书或是别的合理登记证书；本人纳税人中，普通合伙人为第二代身份证，或是户口簿或是入关的身份证证件，个体户为企业营业执照。

十二、本公告自2021年9月1日起实施。《全篇废除和一部分条文废除的契税文件名称》（配件3）所列文档或条文与此同时废除。

1.契税税务稽查统计表

2.契税信息内容联系单

3.全篇废除和一部分条文废除的契税文件名称

国税总局

2021年8月26日

有关《国税总局有关契税税务服务和征缴管理方法多个事宜的公告》的讲解

为贯彻执行中央办公厅、国务院办公厅下发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》，进一步提升契税税务服务，标准契税征缴管理方法，依据《契税法》（下称《契税法》）、《国家财政部?国家税务总有关贯彻落实契税法多个事宜实行规格的公告》（2021年第23号，下称23号公告）等有关要求，国家税务总印制了《有关契税税务服务和征缴管理方法多个事宜的公告》（下称《公告》）。现就相关问题讲解如下所示：

一、《公告》印制的情况是啥？

《契税法》于2020年8月11日经第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次大会决议根据，自2021年9月1日起实施。为确保《契税法》成功执行，国家财政部和国家税务总联合制发过23号公告。在这个基础上，为进一步优化纳税服务，标准契税征缴管理方法，国家税务总印制《公告》，确立契税税务申报、税金定额征收、出口退税、先税后工资证、保密信息等税务服务与征缴管理规定，为纳税人和底层税收工作人员保证了制度根据与做事引导。

二、为什么契税申请的基本要素是房产模块？

依据《不动产登记暂行条例》以及实施办法要求，房产模块是权属界限封闭式且具备单独实用价值的室内空间，且房产模块具备唯一编号。为进一步提升契税税务申报的规范化，有利于纳税人了解和申请办理，并与不动产权相关要求统一对接，《公告》确立了纳税人申请契税的基本要素为房产模块。

因一共有房产市场份额转变或是调整共有些人造成土地资源、房屋权属迁移的，纳税人也要以房产模块为企业申请契税。

【例1】普通合伙人A总体选购某幢住宅房。在申请办理房产权属备案时，不动产权组织将该幢住宅房备案为2个房产模块，则A应就2个房产模块各自向税务部门申请契税。

三、以作价项目投资（入股投资）、清偿债务、划拨、奖赏等方法迁移土地资源、房屋权属应申请契税的，如何确定税率、计税依据等？

《契税法》第二条第三款要求，以作价项目投资（入股投资）、清偿债务、划拨、奖赏等方法迁移土地资源、房屋权属的，理应征缴契税。

为便捷纳税人明确以上应税个人行为契税申请的税率、计税依据等，《公告》确立，以作价项目投资（入股投资）、清偿债务等应交货经济发展利润的形式迁移土地资源、房屋权属的，参考土地使用权证转让、售卖或房屋交易明确契税税率、计税依据等。以划拨、奖赏等沒有价钱的形式迁移土地资源、房屋权属的，参考土地使用权证或房屋赠予明确契税税率、计税依据等。

【例2】为适用有效住宅要求，某地依规要求本地域住宅交易契税税率为3%。若纳税人A做为债务人承担某借款人抵付负债的一套住宅，A应参考住宅交易的税率3%，及其抵账合同书（协议书）明确的交易价钱申请契税。

四、契税计税依据不包括所得税实际指什么？

23号公告第二条第（九）项要求，契税的计税依据不包括所得税。为便捷纳税人明确契税申请的计税依据，《公告》依照土地使用权证售卖、房屋交易，土地使用权证交换、房屋互换，税务局核准契税购买价等三类情况，做出契税计税依据不包括所得税的详细要求。

一是土地使用权证售卖、房屋交易的，承担方计税契税的交易价钱不包含所得税；具体获得增值发票的，交易量价位以税票上标明的未含税价钱明确。

二是土地使用权证交换、房屋互换的，应各自明确交换土地使用权证、房屋的未含税价钱，再明确交换价钱的差值。

三是土地使用权证赠予、房屋赠与及其别的沒有价钱的迁移土地资源、房屋权属个人行为的，税务局核准的契税购买价为没有所得税价钱。

必须表明的是，土地资源、房屋权属转让方增值税免税的，承担方计税契税的交易价钱不扣除所得税额。

【例3】某一般纳税人A企业市场销售其建造的房屋，价税合计为328万余元，并适用一般记税方式，2019年1月，A企业向纳税人B出具第1张增值发票，标明的所得税额为10万余元、未含税价钱为100万余元；2021年9月，A企业向纳税人出具第2张税票，标明的所得税额为18万余元、未含税价钱为200万余元。则B申请契税的计税依据=100 200=300（万余元）。

【例4】普通合伙人A与自然人B交换房屋，A的房屋未含税市场价格为145万余元，B的房屋未含税市场价格为100万余元。则A申请契税的计税依据为0；B申报契税的计税依据=145-100=45（万余元）。

【例5】普通合伙人A将一套选购满2年的住宅市场销售给普通合伙人B，合同书明确的买卖价税合计为210万余元，A合乎增值税免税标准，向税务部门申请办理代开增值税发票上标明所得税额为0,未含税价钱为210万余元。则B申请交纳契税的计税依据为210万余元。

五、《公告》实行后，纳税人申请契税所要递交材料有变动吗？

沒有转变。《公告》持续企业所得税法执行前作法，确立契税纳税人依法纳税时，应填写《财产和行为税税源明细表》（《契税税务稽查统计表》一部分），并依据实际情况递交以下材料：

（一）纳税人身份证证件；

（二）土地资源、房屋权属迁移合同书或别的具备土地资源、房屋权属迁移合同书特性的凭据；

（三）交货经济发展权益方法迁移土地资源、房屋权属的，递交土地资源、房屋权属迁移有关工程款支付凭证，在其中，土地使用权证转让为财政票据，土地使用权证售卖、交换和房屋交易、交换为增值发票；

（四）因法院、监察委员会的起效裁判文书或是监察机关出示的监督公文等要素产生土地资源、房屋权属迁移的，递交起效裁判文书或监督公文等。

六、纳税人怎样申请享有契税增值税免税现行政策？

依据《公告》要求，契税纳税人合乎税收优惠标准的，应按照规定内附相关材料。

对享有公共租赁住房、乡村饮水安全工程项目等契税增值税免税现行政策的纳税人，依据《国家财政部国家税务总有关公共租赁住房税收优惠的公告》（2019年61号）、《国家财政部国家税务总有关再次推行乡村饮水安全工程项目税收优惠的公告》（2019年67号）等要求，推行材料存留归档的特惠申请办理方法。

七、修定后的《契税税务稽查统计表》填写新项目有哪些转变？

依据《国税总局有关简并税金申请相关事情的公告》（2021年第9号）第一条要求，纳税人申请交纳契税时，应填写《财产和行为税税源明细表》（《契税税务稽查统计表》一部分）。

《公告》配件1发布了修定后的《契税税务稽查统计表》（下称《税源明细表》）的款式。与原表对比，《税源明细表》关键改变有三个层面：

一是为进一步缓解纳税人压力，在达到契税申请规定基本上，将《税源明细表》“主要用途”栏次选择项由原先的“定居”“商业服务”“工业生产”等7项缩小为“定居”和“非居住”2项，“权属迁移方法”的选择项也做好了简单化。

二是将原表中“免减特性编码和项目规划”细分化为“居民购房减免性质代码和项目名称”和“其他减免性质代码和项目名称”两个栏次。其中，“居民购房减免性质代码和项目名称”仅供自然人购买住房申请享