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文/税洪涛声

《国家财政部国家税务总有关持续执行全年度一次性奖金等个人所得税政策优惠的通告》（2021年第42号）确立，将《国家财政部?国家税务总有关个人所得税法改动后相关政策优惠对接问题的通告》（税务〔2018〕164号）要求的全年度一次性奖金独立计税政策优惠，执行期限增加至2023年12月31日。

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“全年度一次性奖金独立计税政策优惠”——

这儿所讲的“全年度一次性奖金”就是指行政单位、机关事业单位等义务人依据其全年度经济收益和对员工全年度工作业绩的综合考核状况，向员工派发的一次性奖金（包含年尾涨薪、推行年薪制和绩效工资方法的企业依据考评状况实现的年收入和绩效工资）。

而“全年度一次性奖金独立计税政策优惠”关键指的是从自2005年逐渐实施的一种个人所得税独特计税方式。此次下面描述为“《国家财政部?国家税务总有关个人所得税法改动后相关政策优惠对接问题的通告》（税务〔2018〕164号）要求的全年度一次性奖金独立计税政策优惠，执行期限增加至2023年12月31日”。

（一）居民个人获得全年度一次性奖金，合乎《国税总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式问题的通告》（国税发〔2005〕9号）要求的，不划入当初综合所得，以全年度一次性奖金收益除于12个月取得的金额，依照本通告应附按月转换后的综合所得税率表，明确税率和速算扣除数，独立测算缴税。计算方法为：

应纳税所得额＝全年度一次性奖金收益×税率－速算扣除数

再一起来看看所说“合乎《国税总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式问题的通告》（国税发〔2005〕9号）要求”，实际是啥要求：

《国税总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式问题的通告》（国税发〔2005〕9号）

一、全年度一次性奖金就是指行政单位、机关事业单位等义务人依据其全年度经济收益和对员工全年度工作业绩的综合考核状况，向员工派发的一次性奖金。

以上一次性奖金也包含年尾涨薪、推行年薪制和绩效工资方法的企业依据考评状况实现的年收入和绩效工资。

三、在一个缴税本年度内，对每一个经营者，该计税方法只可以使用一次。

四、推行年薪制和绩效工资的企业，本人获得年尾实现的年收入和绩效工资按本通告第二条、第三条实行。

综上所述，也就是在2022年1月1日到2023年12月31日期内执行以下政策优惠：

居民个人获得合乎《国税总局有关调节本人获得全年度一次性奖金等测算征缴个人所得税方式问题的通告》（国税发〔2005〕9号）要求的全年度一次性奖金，不划入当初综合所得，以全年度一次性奖金收益除于12个月取得的金额，依照按月转换后的综合所得税率表，明确税率和速算扣除数，独立测算缴税。

例1：肖女性2021年10月从企业获得全年度一次性奖金48000元，2021年全年薪水180000元。按企业所得税法要求全年度扣减花费60000元，不考虑到别的扣减要素。

一、挑选全年一次性奖与综合所得分离计税：

（一）独立测算全年一次性奖应缴个人所得税：

先明确税率和速算扣除数：

48000÷12=4000（元）

以全年度一次性奖金收益除于12个月取得的金额，依照按月转换后的综合所得税率表，明确税率和速算扣除数，适用第2档：征收率10%，速算扣除数210。

全年一次性奖应缴个人所得税=48000×10%-210=4590（元）

（二）测算综合所得全年度应缴个人所得税：

（1）综合所得全年度应纳税额=180000-60000=120000（元）

（2）依据《个人所得税税率表（综合所得适用）》，适用第2档，征收率10%，速算扣除数2520元。

（3）综合所得全年度应缴个人所得税=120000×10%-2520=9480（元）

（三）全年度应缴个人所得税：4590 9480=14070（元）

二、挑选全年一次性奖划入综合所得测算缴税：

先明确税率和速算扣除数：

180000 48000-60000=168000（元）

依据《个人所得税税率表（综合所得适用）》，适用第3档，征收率20%，速算扣除数16920元。

全年度应缴个人所得税：168000×20%-2520=16680（元）

三、二种计税方式较为，挑选“全年一次性奖与综合所得分离计税”比挑选“全年一次性奖划入综合所得计税”，前面一种少缴个人所得税2610元。

“全年度一次性奖金计税方法”的优点是独立计税，不与本期综合所得合拼算税，进而“拆分”收益减少征收率。但针对全年度综合所得较低的低收入者来讲，如将全年度一次性奖金划入当初劳务报酬所得，扣减基本上扣除花费、专项扣除、专项附加扣减等后，很有可能压根不用交税或是交纳非常少税金。而假如适用“全年度一次性奖金计税方法”反倒有可能在征收率换挡时发生税赋忽然提升的“零界点”状况，也是有将会会造成应缴税金或是提升税赋提升。

因此，税收优惠与此同时还要求：居民个人获得全年度一次性奖金，还可以挑选划入当初综合所得测算缴税。

例2：陈先生每个月收益4000元，年尾有1万余元的年终奖，年收入达不上6万余元，不享有全年度一次性奖金现行政策（将要全年度一次性奖金划入综合所得缴税），则全年度不用缴税；而假如其挑选适用“全年度一次性奖金计税方法”，则反倒必须交纳个人所得税300元（10000×3%），导致税赋提升。

由此可见，针对全年度一次性奖金，挑选独立计税或是划入本年度综合所得申请，推算出来的应纳税所得额是不一样的。二种不一样的选用方法在综合所得汇缴期内最终测算出的需补退税款也是不一样的。

提议朋友们按照自身的实际情况挑选更合适自身的方法。