关联借款利息税前扣除(关联方借款利息所得税前扣除)

1.《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

2.企业从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的。

3.不符合上述条件的，超标部分的利息支出不允许扣除。在这种情况下，我们就要求企业根据《规程》第八十九条规定提供相关资料，来证明虽然该企业的税负高于境内关联方，这样一个高的债资比例仍是符合独立交易原则的。不符合的部分，按照向境内关联方支付的部分和向境外关联方支付的部分分别进行判断，符合相关条件的允许扣除，不符合的不允许扣除。

4.具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额*该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

5.关联企业之间的借款和资金占用需要符合独立交易原则。根据《规程》第八十六条规定：税收上的权益投资的账面余额应按如下方法确定：在盈余公积和未分配利润之和大于零的情况下，税收上的权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。

6.在会计报表中，所有者权益包含以下几项：《规程》中计算各月平均权益投资的账面金额和会计报表上的所有者权益账面投资金额是存在一定差别的。《企业所得税》第四十一条:企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得税额的，税务机关有权按照合理方法调整。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。

7.有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

1.重点关注的是非金融企业向非金融企业借款的利息支出，只有不超过按照金融企业同类同期贷款利率计算的部分允许在税前扣除。根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号发布，以下简称28号公告）规定。

2.实际支付利息对于《企业所得税法实施条例》的第一百一十九条、财税[2008]121号文以及《办法》的第九章提到实际支付利息是企业按照权责发生制原则计入相关成本、费用的利息。《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。

3.律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。

4.《企业所得税法》第四十六条是对资本弱化税收管理的最高的原则性规定，而上述其他政策中涉及利息支出的术语定义是一致的。企业的实际税负不高于境内关联方的企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。

5.该企业为该笔贷款向独立的担保机构支付的担保费可以直接在税前扣除。

6.对于我国居民企业支付境外关联方的借款利息，实际有两部分需要视同股息处理：不符合独立交易原则的部分和符合独立交易原则不符合资本弱化限制性条款的部分。生产企业向关联方借款，需要满足以下几个条件才能税前扣除。

7.该企业支付利息75万，银行同类同期贷款利率为12%。《企业所得税法实施条例》第三十八条第项:企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。财税[2008]121号文件做出了限定。

8.即根据《规程》第八十七条的规定：所得税法第四十六条所称的利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息、担保费、抵押费和其他具有利息性质的费用。

1.生产企业向关联方借款所支付的利息，需要满足上述条件后才可以税前扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

2.对于必须资本化的支出，应当直接计入有关资产的成本，并按照有关资产折旧、摊销的规定进行扣除。

3.该工业企业2008年度各月平均所有者权益之和经计算为6000万，2008年度各月平均关联债权投资之和为30000万。

4.原则上应取得增值税发票作为税前扣除凭证，否则不得不税前扣除。假设该企业通过境内银行同类同期贷款利率为10%。根据上述规定，贵公司按照同期同类金融企业借款利率支付母公司的借款利息，债资比不超标的情况下可以全额税前扣除，如果债资比超过规定的标准，应当按照上述规定计算不得税前扣除的利息金额。

5.假设这些借款利息支出都是和企业取得应税收入直接相关的。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

6.对于不符合独立交易原则的利息支付部分即40万元不允许税前扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。网友提我公司向母公司借款(都是非金融企业)，按照金融企业同期同类贷款利率支付利息，能否全额税前扣除。

7.企业可以在所得税前进行扣除的利息支出必须是与取得收入相关的利息支出。是对企业向关联方支付的其他利息性质的费用是否符合《企业所得税法》第四十一条的独立交易原则，不符合的也要进行纳税调整。即使开具增值税专用发票，接受方进项也不可以抵扣。