合伙企业税收优惠政策2022(今日/理解)

练练写在前面：写本篇文章是因为有网友转发了税乎网公号文：律所买票510万被查 同时有其他网友误以为只罚5万元，觉得金额很少，忽视了补税金额和滞纳金，不算不知道，经过按当时的税率测算，总经济损失相当于买票金额的61%了，如果按2019年新个税法税率测算损失相当于买票金额的50%，滞纳金日期超过约五年半，滞纳金就相当于税款本金了，所以挺恐怖的。

在税务局的稽查案件中，纳税人应在税务局下发《税务处理决定书》后，持处理决定书、稽查清单，准备相关资料，经与稽查人员确认补税金额后，办税员到办税服务厅更改应补税期间的纳税申报表，重新计算应补缴的税款并交滞纳金，如有罚款，同时还要交罚款。

下面案例来自公开信息：

行政处罚决定书文号 锡税一稽罚〔2022〕73号

案件名称：江苏***律师事务所-逃避缴纳税款

处罚事由：经查你单位接受无锡***企业服务有限公司开具的53份增值税普通发票，金额合计4951456.38元，税额合计148543.62 元，价税合计金额5100000.00元。上述发票由国家税务总局无锡市税务局第一稽查局证实为虚开。你单位将上述发票入账，于2017年度个人所得税申报前税前扣除3400000.00元，于2018年度个人所得税申报前税前扣除1700000.00元。

处罚结果：对你单位处罚款5万元。

其他略。

案例中的某律师事务所，因被税务稽查局证实某律师事务所接受虚开的普通 发票510万元，需要税前扣除，其中2017年虚开340万元，2018年虚开170万元，那么某律师事务所必须对2017年、2018年的经营所得个人所得税申报表进行更正申报，更正申报产生的补缴税款，应该如何计算呢？

由于2017年、2018年的经营所得个人所得税，新的个人所得税法未出台，所以执行的是原来的税率计算，没有专项附加扣除，另此案件忽略专项扣除（10月18日发出的文章因此删除，重新更正后再发文。）

2019年之前经营所得税率表

本案例中只有虚开金额及罚款金额，其他情况并不知情，现在练练基于如下假设：

1、假设2017年某律师事务所1-6月有10位合伙人，7月1日其中两位合伙人退伙，剩余8位合伙人，合伙协议规定合伙人按约定比例（如后续表格列示的比例）分配某律师事务所的经营所得。

2、假设2017年6月25日取得虚开的340万元的发票。

3、假设2017年1-6月某律师事务所经营所得180万元，有10位合伙人，经营所得、分配比例、应纳税所得额（调增前）分别如下表：

4、假设2017年7-10月某律师事务所经营所得120万元，有8位合伙人，经营所得、分配比例分别如下表：

5、2017年第四季度个人所得税经营所得纳税申报表（A表）及年度申报表个人所得税经营所得纳税申报表（B表汇算清缴），加权平均核算合伙人全年对应的分配比例，计算出原申报表的应纳税额：

6、由于案例中2017年6月，即2017年第二季度经营所得要调增340万元，那么第二季度分配到每位合伙人的经营所得累计计算金额如下表：

7、更改2017年第二季个人所得税经营所得纳税申报表（A表），产生补税计算金额159.9-40.6=119万元如下：

8、更改2017年第四季度个人所得税经营所得纳税申报表（A表）及年度申报表个人所得税经营所得纳税申报表（B表汇算清缴），同时加权平均核算合伙人全年对应的分配比例，产生补税计算金额如下：

9、2017年实际产生的补税总金额：=194.55-75.55=119万，计算过程如下图：

10、假设2018年合伙人没有增减，全年的合伙人还是8人，2018年某律师事务所经营所得250万、分配比例、应纳税额如下表：

11、假设2018年12月15日取得虚开的170万元的发票。

12、由于案例中2018年12月，即2018年第四季度经营所得要调增170万元，那么第四季度分配到每位合伙人的经营所得累计计算金额如下表：

13、2018年应补税金额126.80-63.94=62.86万元，计算过程如下表：

14、附超级表格及数据透视表，加权平均核算2017年更改申报表后的经营所得合伙人分配比例，计算过程如下表：

15、滞纳金计算：按每日万分之五计算，补缴税款于2022年4月15日补缴完，那么更改2017年度第二季度申报表、2017年度第四季度申报表、2018年度第四季度申报表产生的滞纳金如下表计算：

直接算出滞纳金122.65万元，补缴税款181.86万元，另加罚款5万元，直接的经济损失是309.5万元，缴款比例占虚开发票金额的61%：309.50/510*100%=61%

特别要说明的是，滞纳金的上限为税款本金封顶，滞纳金以年化18.25%计算，推算滞纳金日期超过年数：1/18.25%=5.48年，即超大约五年半，滞纳金就已达到税款本金的金额了。

不算不知道，通过计算发现补税加收滞纳金、罚款的总金额，相对于纳税调整金额的占比，还挺恐怖的。这只是练练的测算，具体还得以税务部门的核算标准为依据，但练练觉得应该也差异不大了。

上述计算过程比较复杂的，所以财会人员应对被稽查时，会花费大量的时间进行核算及反复与税务局再确认。

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