税务筹划经典案例(实时/理解)

随着金税三期系统工程和全球CRS（Common ReportingStandard）的执行，个人、企业以不法行为偷逃税收的空间越来越窄，很多企业不由得“谈金色变”，我们不妨来看近期报道的一个案例，以视正听。

01

反面案例

据《中国税务报》 2018年05月29日报道，陕西省榆林市地税局稽查局联合国税局稽查局，对辖区内天然气供应行业近几年的企业征管数据进行系统分析。检查发现Y公司2013年～2015年期间经营收入不断增长的同时，利润却呈现逐年下降趋势，具有较大疑点。国地税立即决定对Y公司2013年～2015年期间的纳税申报和税款缴纳情况实施专项检查。

检查人员了解到，Y公司是当地招商引资企业，于2000年5月由榆林市集体企业A公司和外省的国有企业B公司按4∶6的投资比例注资成立，是增值税一般纳税人，企业所得税由地税机关负责征收。该企业的主要业务是向城区用户供应天然气，在检查年度内，Y公司享受西部大开发税收优惠政策，企业所得税执行15%的优惠税率。

涉税数据显示，2013年～2015年，Y公司经营收入和会计利润分别为3.9亿元和6800.69万元、4.1亿元和5948.27万元、4.3亿元和5633.17万元。检查人员发现，随着近几年当地城市建设规模的不断扩大，用户不断增多，Y公司经营收入也在不断增长，但企业利润和企业所得税税负却呈现逐年下降趋势。

在对企业账簿实施检查时，账务检查组人员注意到，Y公司在2013年～2015年的管理费用科目中，每年都有900万元的服务费用支出。通过调取原始记账凭证进一步检查发现，这些服务费中有360万元支付给了股东A公司，540万元支付给了股东B公司。经过分析计算，检查人员发现，Y公司向两个股东支付服务费的金额比例，与两个股东的投资比例正好相同，都是4∶6，这一数据仅是巧合吗？

检查小组按计划对企业“四流”走向和情况分别实施调查，随着检查的不断深入，案件真相渐趋明朗。

外部协调组人员对A公司和B公司进行外调，通过对企业账户“资金流”“业务流”和票据信息核查发现，两家企业确实收到了Y公司的这笔服务费，也给Y公司开具了发票。从表面上看，该项业务有合同，有发票，资金流向明确，似乎不存在什么异常。但检查人员核实两家股东企业的情况后发现，A公司主要从事天然气购销、管道租赁等经营业务，B公司则主要从事天然气趸售等经营业务，两家企业的经营范围内，均没有与Y公司所签合同中约定的法律咨询、会计和企业审计等咨询服务业务，两家企业也没有相关的咨询服务资质。此外，在检查人员要求A公司、B公司提供为Y公司提供专业咨询服务的相关证据和证明资料时，两家企业也无法出示开展业务的相关证据来证明该项业务真实存在，检查人员依照稽查规程对此逐一进行了取证。

经查，Y公司在2013年～2015年检查年度内，利用编造的虚假关联业务，共虚增成本2700万元。针对企业的违法行为，榆林市国税局、地税局依法作出了追缴税款557.16万元（其中地税税款423.44万元，国税税款133.71万元），补征教育费附加、地方教育附加水利建设基金12.36万元，加收滞纳金144.80万元，罚款278.58万元的处理决定。目前，企业补缴税款已全部入库。

02

正面案例

从广义上说，税务筹划既是企业的权利，也是企业的义务，涉及企业的筹资、采购、生产、销售、关联交易、投资、成本、费用、利息、利润分配等环节，良好整体的中长期税务筹划，可以使企业利益最大化，减轻和延缓纳税，已成为企业招聘财务负责人的基本要求。

就具体实操而言，可供选择的方法有很多，譬如：税境转移、价格转让、成本调整、国际税务协定、融资租赁、保税区避税等，但均需根据企业发展的不同阶段和特定目标来筹划，并要结合各种利害关系作通盘考虑，以下我们略举几个“栗子”，有助于实务人士加深理解和丰富运用。

案例1：

广东星辉化妆品有限公司(增值税一般纳税人)三月份发生5笔业务，应收账款共计1800万元(含税价)。其中：3笔小计1000万元，货款两清；一笔300万元，两年后一次性付清；另一笔500万元，分一年后付250万元、一年半后付150万元、二年后付100万元。

星辉公司有二个可选方案：

方案(1)：全部采取现款出货，则应在3月份计算销售，计提销项税额=1800÷(1+17%)×17%=261.54(万元)。

方案(2)：若对后二笔欠款的300万元、500万元，分别在货款结算中采用賖销和分期收款的方式，则可以延缓纳税。

1年期=250÷(1+17%)×17%=36.32(万元)

1.5年期=150÷(1+17%)×17%=21.79(万元)

2年期=(300+100)÷(1+17%)×17%=58.12(万元)

比较而言,若星辉公司对方案(1)中未收到的款项业务不记账，将违反税收规定，少计销项税额116.24万元，属于逃税行为；而方案(2)采用賖销和分期收款的方式来延缓纳税，可以为企业节约流动资金和利息支出。

案例2：深圳智宇电气股份有限公司董事长李先生全年薪酬60万元，如何为该董事长进行税务筹划呢？

方案(1)：实行年薪制，月平均发放工资50000元。

李董事长应纳个人所得税=［(600000÷12-3500)×30%-2755］×12=134340元。

方案(2)：每月不领工资，发放60万年终奖。

李董事长应纳个人所得税=600000×30%-2755=177245元。

方案(3)：每月发放工资35000元，年终奖发放18万元。

李董事长工资年应纳税额=［(35000-3500)×25%-1055］×12=82440元

年终奖应纳税额=180000×25%-1005=43995元

合计应纳税额126435元。

方案(4)：工资、年终奖、股票期权搭配发放，即每月工资35000元、年终奖108000元、股票期权72000元。

李董事长工资年应纳税额=［(35000-3500)×25%-1055］×12=82440元

年终奖应纳税额=108000×20%-555=21045元

股票期权应纳税额=(72000÷12×20%-555)×12=7740元

合计应纳税额=82440+21045+7740=111225元。

上述4个方案的比较，税负由高到低，带给企业薪酬专员启发和借鉴。

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案例3：

广州华欣贸易有限公司(非金融类企业)接受股权投资1000万元，2018年度计划从其关联企业借款5000万元，借款利率为7%（不高于同期同类金融机构贷款利率）。在不考虑借款利息的情况下，华欣公司本年度应纳税所得额预计1000万元，该公司如何进行税务筹划？

由于华欣公司接受的债权性投资与权益性投资比例达到5:1(5000÷1000),超过了2倍的上限，超过部分的利息不能税前扣除。

华欣公司当年应支付的总利息=5000×7%=350(万元)

可以扣除的利息=2000×7%=140(万元)

不能扣除的利息=3000×7%=210(万元)

华欣公司当年应纳税所得额=1000-140=860(万元)

应纳税额=860×25%=215(万元)

建议方案: 华欣公司不妨向关联方借款2000万元，另找一个非关联方借款3000万元，那么上述210万元的利息就可以税前扣除啦，即减轻税收负担52.5万元(210×25%).

03

实务演练

随着经济全球化的发展和我国企业实力的增强，大量企业走上集团化发展道路，在境内外设立分、子公司，建立多层股权架构，利用大量的关联交易，借助销售商品、提供服务、转让无形资产、借贷资金等经济往来，促进集团利益最大化，催生转让定价来转移利润，以达到减轻税负的目的，成为许多跨国公司经营手段。

从全球范围来看，关联企业的转让定价有多方面原因，譬如：躲避高额税收、逃避外汇管制、控制消费市场、规避外汇和政治风险以及谋求过份的合资利益等等。关联交易中的转让定价经常偏离正常的市场价格，含有虚假成分，为正确计算和征收税款，税务机关将依据正常交易的原则，参照合理成本和市场标准，通过“可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、比较利润法、利润分割法”等独立核算，对关联企业的应税所得进行调整。

假设公司拟投资印度市场，项目负责人如何做可行性商业计划以及整体税务筹划？有哪些因素和问题需要通盘考虑？不妨先了解以下事项：

1. 了解印度近现代史、地理气候、政治制度、经济状况、文化宗教、地缘关系、风俗习惯、基础设施、资源储备等概况。

2. 向专业税务律师了解印度主要产业、投资政策、双边在贸易、税收、海关、外汇、投资、法律等方面的协定和条约，重点了解中印税收协定和协商程序，印度税收争议处理。

3. 了解2017年7月1日实施的印度“货物劳务税(GST)”税改，它原则上取消了原有的中央消费税、服务税、中央销售税和邦增值税等多个流转税，新征“双轨GST”，即对邦内的货物和劳务，由中央政府和邦政府分别征收中央货物劳务税（CGST）和邦货物劳务税（SGST）；对于邦际交易，由中央征收综合货物劳务税（IGST），即CGST和SGST的综合。

4. 印度2018财年税务新规定：年营收在25亿卢比以下的企业，企业所得税税率将从30%削减到25%，这是一个利好的减税措施；充分考虑中国居民赴印度投资进入、经营、退出阶段的税收问题，特别纳税调整政策（预先定价安排、成本分摊协议、规避与防范转让定价税收风险的措施等）。

5. 做好印度市场近5年的销售数据分析、未来5-10年的市场预测、消费趋势、现在竞争对手分布和延伸的市场战略。

6. 制定投资印度市场的中长期目标、资金预算、股权结构、市场建设、团队组成、技术支持、售后服务、利润分配等规划。

以上事项明确后，还要实地考察，然后经公司董事会或股东大会决议，才能开始着手搭建境外投资架构。