企业所得税的筹划的结论(实时/解答)

伴随着我国经济体制的持续改进，作为国家最主要的财政收入形式，税收的地位与日俱增，所产生的影响也越来越大，企业所得税是其重要组成部分，可以很好的反映企业的经济活动，对企业征收所得税，有利于国家对经济的宏观调控，从而促进其快速提高[1,2]。中小企业在我国占据着极其重要的地位，对国民经济有着很大贡献，而中小企业想要更好的发展，税收筹划的方法必不可少。另外新的《企业所得税法》的实施，会在很大程度上影响到中小企业所得税税收筹划活动的进行，并且在现阶段中小企业所得税的税收筹划中也有很多误区[3,4]。针对于此，在下文中将对中小企业在所得税税收筹划方面所存在的误区及方法进行具体的分析探讨。

一、企业所得税税收筹划的必要性

一方面，在新税法中，我国的内外资企业的所得税制度由原来的分别立法，调整为一致，并且还通过实施一系列的调整，在一定程度上减小了所要缴纳的税率，同时还增加了在缴税之前，可以刨除的财产部分，改变了政策扶持的重心，在减小中小企业税收的压力的同时有利于减小不同地区的差异。新税法还对税收筹划的方式产生了巨大影响，使得之前的一些税收筹划的方式不再适用，这将要求企业去重新寻找有效的税收筹划方法。

另一方面，新《企业所得税法》（以下简称“新税法”）的推出与施行对于我国当前的纳税制度来说，是一个巨大的改革[6]。与旧法相比，新税法在一些地方都做出了很大的改变，这有利于对中小企业的所得税实行税收筹划的进一步提出和实施。因此对于中小企业来说寻求行之有效的所得税税收筹划是当下迫切需要面对和考虑的问题之一。

二、我国中小企业所得税纳税筹划现状

中国针对税收筹划的研究和运用最早开始于九十年代后半期，为了能过获得最大的利益，使企业能够得到更好的发展，需要企业能够降低成本，减小税负，这就要求了对于中小企业的税收筹划的使用[7]。由于税收筹划在中国发展的时间还很短，不是很成熟，另外由于中小企业本身的特点，使得纳税人在素质、理念和生存环境等方面有很大的局限性，导致在中小企业所得税的税收筹划中存在着一系列的问题[8]。

（一）税收制度不够完善

我国的税收制度还不都完善，而对一个项目来说，制度的不完善意味着在运行过程中很容易会有大量的问题出现，因此对于我国企业所得税的税收筹划来说也容易有问题的出现。在我国，对于税收筹划所制定的制度在细节上还存在一些不完善的地方，这将导致税收筹划所面临的困难。并且中国现行的税法体系由税种设立的税收实体法和税收征管法等构成，单行法地位平行和排列松散的问题将直接影响到税法的整体效力[9]。

（二）中小企业对税收筹划重要性的认识不足

由于税收筹划在中国出现的比较晚，因此很多企业还不能清楚的了解到它的具体内容和意义只是简单的认为对企业进行税收筹划就是关系上的往来，与税务机关搞好关系，采用糖衣炮弹来贿赂税务执法人员从而达到少缴税的目的，从而走上了违法的道路，没有能够正确的认识到合法条件下运用税收筹划达到少缴税款的重要性。另外很多企业都没有切实的做好相关方面的工作，还没有独立的致力于税收筹划的组织存在，并且没有专业的税收筹划人员存在，税收筹划浮于表面而没有很好的根基，不能在根本上达到相关的保障。大部分的企业认为税收筹划的目的只是减小税负，而没有能够全面的了解它的实际意义，从而未能在立足当前状况的条件下，做出长远的、有关整体税负下降的战略性规划。

（三）中小企业税收筹划的专业水平不高

由于税收筹划在我国发展状况的限制，税收筹划的专业性还存在很大的不足，例如还未有专业的税务筹划师、税务精算师等专业队伍的存在，导致税收筹划在我国的发展具有局限性。另一方面，我国关于税收的相关人员在水平上还有很大的提升空间，与发达国家相比有很大的差距[10]。对于税收筹划来说，它不是单一方面的专业学科，除了税收外还涉及到了会计、管理等学科的交叉，还立足于企业的运营管理等各个方面，总的来说具有很强的综合性，而对于中小企业来说，由于其规模上本身的限制性，更加的缺少这些专业、全面的税收筹划人员。此外，税务中介的市场化在我国还有所欠缺，尚未形成有序、良性竞争的局面，自身的管理方面也存在欠缺，并且在相关的规章方面存在问题，没有办法为中小企业的税收筹划提供全面专业的服务。

（四）与税务机关沟通不足

中小企业的管理者和运营者与税务机关之间的沟通缺少有效性和实时性，造成一些税收筹划方案被税务机关当做偷税漏税的手段来对待，严重影响了税收筹划的有效性，在一定程度上损害了企业自身的利益。由于时间和社会的向前发展，税收政策也是不断与时俱进的，与经济的不断发展而对应，从而能够与当下国家的产业政策和经济结构呼应，即过时的不适用的税法不断的被淘汰和改进，不断提出新的适用的法律。而税收筹划作为一种在事情发生之前所进行的筹划，有一定的前瞻性。如果已经做好筹划并且开始实施而相关的税收政策产生了修改，将会严重影响税收筹划的效果，甚至可能使原本合法的税收筹划策略出现不合法的现象。并且在国家推出新的法律政策之后，收纳税双方对其的认识和解读也是不一样的，如果纳税者与执法者对新的法律政策的认识不一样，很容易造成纳税方的相关应对方法出现问题，尤其是对于税收筹划来说。因此与税务机关的沟通不足，可能会为企业带来一定的损失[11]。

（五）中小企业对税收筹划存在认识上的误区

1.企业将税收筹划与偷税、漏税混为一谈

一提起税收筹划，很多人的第一印象就是中小企业采用账务处理的办法或者一些别的手段，来达到少缴税甚至不缴税的目的，从而获得利益。甚至于一些人使用了违法的手段来进行所谓的税收筹划，将自己带入了偷税漏税的违法道路上，最终受到相关的处罚，没有达到节约税款的目的，反而还对企业造成了很大的损失。

2．企业对税收筹划的风险认识不到位

任何一种方法都面临着相当程度上的风险性，而中小企业对于税收筹划所可能出现的问题了解还不到位。由于税收筹划方法的一个重要特征就是其提前性，其本身就意味着可能出现未考虑到的问题。对于税收筹划来说，税收政策的变化对于税收筹划的实施可能产生的影响，由于我国相关的制度还需要完善，因此相对来说经常进行改进，税收制度的改变有有利的一面，它可以提高中小企业的税收筹划的自由程度，但同时也会造成一些新的难题；由于执法者的执法不规范，也会产生许多问题。在我国，大部分中小企业的税务管理人员在素质和能力上相对来说存在着局限性，再加上政策经常出现变化，导致其不能正确、全面的解读相关政策，在这种情况下进行筹划，将会导致整个计划中可能会出现预期之外的问题。

3．企业一味强调节税而不看整体效果

对中小企业来说，进行税收筹划是为了能够降低应当缴纳的税款，从而获得最多的利润，但是企业不能只看到由此所得到的好处而忽略了全面的效果[11]。任何事物都是相关的，中小企业在进行税收筹划获得利益的同时，必然也将会影响到其他方面的收支情况。如果因为采取税收筹划而导致了正常收支有所下降，并且减少的绝对值大于税收筹划所带来的利益，那么这是得不偿失的，该税收筹划是失败的。所以中小企业在进行相关操作的过程中需要从总体上进行考虑，应当立足于总体目标，进行相应有效的筹划活动。如果只是单单以减少税负作为唯一标准，就可能会对企业的总体利益造成一定程度上的影响。

三、中小企业所得税税收筹划策略

经过以上现状的分析，中小企业在进行相关筹划时应当能够全面的理解认识其具体内涵，设置独立的部门进行有针对性的筹划活动，选用具有专业知识的具体人员实施成本收益分析来帮助企业减轻税负。中小企业在企业所得税税收筹划方面的具体做法与相关策论有：

（一）运用企业的组织形式进行筹划

1.公司制企业与合伙制企业的选择

与原有的企业所得税税法相比，在新税法中对一些规定进行了舍弃和改变，这样将导致在我国对于公司制企业和合伙制企业，纳税所需要遵循的具体税率是不一样的，其中对公司制的企业来说，需要交纳的不仅仅是所得税，还有一部分个人所得税，即需要交纳两次税，税负较大，相比较来说合伙制企业所需要缴纳的税款则较少，只有个人所得税。这之间的差异就要求在公司的组织形式上要能够选择正确的方式，从而达到税收筹划的目的。

2.分公司的选择

在新税法中，针对企业成立分公司时的方式进行了一些改变，即需要通过控股的方式来进行，这导致的结果是在税收机制上存在着区别。对于子公司来说在缴纳税款时要按照等地注册地，如果其是在境外的各方面，那么纳税地点就要按照管理部门所在地的方式进行相关纳税。因此，按照新税法中的相关规定，子公司在经营方面的亏折不能够与总公司的效益相消除，而分公司营业额方面的亏折则能够与总公司的效益相消除，如此可以有效地减少负担[13]。

例1：某企业下属A、B两家分公司，2014年公司本部获得收益共4000万元，其分公司A实现收益700万元，分公司B亏损500万元，适用所得税率为25%，则总公司在2009年度应纳税额（4000+700-500）×25%=1050（万元）。如果将分公司换成子公司，则该企业需缴纳所得税4000×25%=1000（万元），A公司需缴纳所得税700×25%=175（万元），B公司由于2014年实现负收益，则该年度不需缴纳企业所得税。企业2014年度应纳企业所得税为：1000+175＝1175（万元），与分公司形式相比税负增加1175-1050=125（万元）。

（二）利用优惠税率进行筹划

在进行投资设立企业的时候，如果能够考虑到相关的优惠政策，通过建立合适形式的公司来获得优惠税率，就可以达到税收筹划的目标。

1.运用小型微利企业税率的税收进行筹划

对于小型微利企业来说，它的优惠税率相对来说较低，因此在合适的情况下通过建立小型微利企业可以达到减少应缴税款的目的。但是应当注意到小型微利企业的界定条件[14]。通过合理的计划企业的规模，控制企业的人数，也能够取得降低税额的目的，当企业规模比较大的时候，可以将其分离为两个独立核算的企业来减小税率。

例2：某一大型企业设立有一个分公司，三年内该分公司获得的利润分别为20万元，20万元和25万元，假设该分公司在这三年内全部为盈利状态，则该公司需缴纳的企业所得税共为(20+25+20)×25％=16.25万元。如果通过采取税收筹划的方法，在建立分公司之前，通过评估得到如果建立分公司，在三年内会盈利但利润较小，能够被看作为小型微利企业，因此通过建立子公司来享受20%的较小的税率。与分公司相比，子公司不会很大的影响到企业的生产经营活动。运用税收筹划方法建立子公司后所需缴纳的企业所得税总额为(20+25+20)×20％=13万元，这样可以减少3.25万元的税负，增加了企业的利益。

2.运用高新技术企业税率的税收筹划

在新税法中高新技术企业所享受的税率较低，在我国国内进行注册，并且时间超过了一年的，并且符合我国颁布的《高新技术企业认定管理办法》中对于其产品种类、投入的成本资金以及研究人员等相关规定的都可被认为是高新技术企业。因此在投资设立企业时，通过设立高新技术企业，能够享受到相对较低的税率，从而减少需缴纳的税款。并且科学技术是第一生产力，建立高新技术企业也拥有良好的前程。

（三）利用准予扣除项目进行筹划

在中小企业中通过利用准予扣除项目进行税收筹划是指加税前扣除项目所占的比重，来缩小需要缴纳税款部分所占的比重，从而缩小了应缴纳的总数。更由于在新税法中改变了在缴纳税款前可以去掉项目的标准，这有利于利用允许去除的项目来采取筹划。

1.工资薪金支出的税收筹划

在新税法中，对于企业工资薪金的支出做出了改变，只要是合理的工资支出，便能够去掉不包含在需要交纳的税款部分中。鉴于此中小企业需要对于这方面的支出进行全面的分析，考虑好工资的安排，进行规划使税负降到最低，得到最大的收益[15]。具体可以有：①适当的提高工资，对于福利部分的支出，也可以以工资形式进行结算；②对于持职工股的企业来说，向职工发放的股利可以通过转变形式，以绩效奖金的形式发放，但是这要求在税收筹划时应当考虑到个人所得税的缴纳，避免造成个人所得税的缴纳过多反而增加了总税负的情况。③在人员的选择上要合理，按照相关的规定，企业安置残疾职工、失业人员、军队转业人员等特殊人员可以享受优惠政策。因此在相同的岗位要求条件下可以优先选择这些人员。

例3：某公司2014年收益共200万元，拥有90名员工，工资总额243.68万元。该公司有5名管理人员，每月领取工资1.5万元（每月2000元房租个人支付），公司适用企业所得税率33%，所在地区计税工资扣除标准为月人均960元。则2014年可列支计税工资总额为960×90×12=1036800（元）；工资总额超标准支付140万元（2436800-1036800）。2014年应纳税额（2000000＋1400000）×33%＝1122000（元）；管理人员的个人所得税[（15000－800）×20%－375]×12×5＝147900（元）；所得税共1122000＋147900＝1269900（元）。经过税收筹划后做出如下调整：对5名管理人员，将工资改为劳务费的方式。则更改为：公司支付劳务费及相关附加费用共15000×5×12×5%×（1＋7%＋3%）＝49500（元）；应缴纳个人所得税15000×（1－20%）×20%×5×12＝144000（元）；计税工资纳税调整额1400000－15000×5×12＝500000（元）；企业所得税额为（2000000＋500000）×33%＝825000（元）；调整后总税收为49500＋144000＋825000＝1018500（元）；达到减少税负251400元（1269900－1018500）。

2.适时利用对外捐赠进行税收筹划

在新税法中企业进行公益性的捐赠支出可以享受优惠政策。因此，企业可以通过进行符合相关条件的公益性捐赠来减少将要缴纳是税款，但是应当注意的是控制捐赠的总额不能超过当年的总收益的12%。对大企业来说这样能够在减少应缴税款的同时还能够提高知名度，而对于中小企业来说，同样的可以达到减少税款的效果[16]。

例4：现有一中小企业，在2014年和2015年所获利分别为25万元和30万元，企业适用税率为20%，为了改善企业在社会上的形象，该企业决定进行捐赠活动，涉及现金总额为5万元。现在一共有以下几种方案：1，在2014年底由企业向该贫困地区捐赠5万元；2，在2014年底经由某公益性的社会团体捐赠5万元；3，在2014年底和2015年底分别按照与方案2中同样的方式捐赠2.5万元。通过税收筹划的角度来分析，这三种方案的区别为：

方案1：在此方案中是在2014年底自己直接进行捐赠活动的，由于不是公益性的捐赠支出，因此捐赠款额不能够享受扣免政策，依然要缴纳该部分税款。则两年内这个企业需要纳税额为25万元×20%+30万元×20%=11（万元）；

方案2：在此方案中该企业2014年底所进行的捐赠5万元活动符合公益性捐赠的相关规定，但只能享受25×12%=3（万元）的优惠政策，超过的2万元将不能在税前扣除，因此两年内该企业应纳企业所得税为（25 -25×12%）×20%+30×20%=10.4（万元）。

方案3：此方案中企业将同样的金额分成了两次来捐赠，因为在2014、2015这两年的收益是25和30万元，所以每次捐赠的金额都在限制范围之内，即能够享受相关的优惠政策，这两年应纳企业所得税为（25-2.5）×20%+（30-2.5）×20%=10（万元）。

通过比较可以看出，该企业采取第三种方案最好。

例5：某养殖企业新兴养殖责任有限公司在2011年实现销售589万元。但由于企业刚成立花销较大，纯利润较小为10万元。经过税收筹划，现决定在年底前公益性捐赠2000元，适用税率为33%。

新兴公司在年底前捐赠2000元后公司的需纳税的收入是9.8万元。捐赠前所纳税额为10×33%=3.3（万元），净收益为10-3.3=6.7（万元）；捐赠后为9.8×27%=2.646（万元），净收益9.8-2.646=7.154（万元），经过税收筹划后公司可多收益7.154-6.7=0.454（万元）。

3.广告费用和业务宣传费的筹划

在新税法中，还对与广告费用和业务宣传费用的部分做了相关规定，即对于在当年内花销在广告和业务宣传方面的金额，在合适的限额之内能够享受优惠，这个限额为收益的15%，对于超出的费用则需要在后面的年份里进行处理。所以在进行中小企业的税收筹划时，能够通过调整广告和业务宣传的消费来达到需求[17]。

4.业务招待费的税收筹划

依照税法规定，对于企业的业务招待费，可享受一定程度的扣免优惠，具体涉及的项目为与正常的生产经营活动相关的招待费用，享受的扣免率为消费金额的60%，但是最多不能多于全年所有收益的5%。

例6：某企业当年的营业收入总额为A，业务招待费为B，当B×60%=A×5%时，B等于0.833%A，因此当B小于或等于0.833%A时，可以充分利用政策，将业务招待费的60%进行扣除；当B大于0.833%A时，则超过部分没有办法抵扣,从而会增加企业税负。在这种情况下可以变业务招待费为广告费或业务宣传费来增加抵扣的数额，减少税负[18]。

（四）会计核算的税收筹划

1．存货计价方法的选择

按照相关规定，自2008年1月1日起，在我国停止了后进先出的存货计价方法，企业需要选择其他的存货计价方法[19]。通常企业可采用加权平均法，这样当存货的价钱有很大的不同时能够相对缩小差异；当物价不断减小时，需要采用先进先出法来缩小当下的利润来获得比较小的税负，因为在这种情况下，由于企业存货成本低但销售成本高，最后将净利润延长到后半年，从而可以将企业需要缴纳的税务向后推迟[20]。相对的如果物价是在一直增高，甚至于产生了通货膨胀，这个时候采取加权平均法[12]。

例7：某中小企业2010年1月销售M产品5000件，销售收入为500万元，适用税率25%，该企业在2010年12月M商品的收入、发出和结存情况见下表：

表1 企业存货的收入、发出、结存情况

日期

摘要

收入

发出

结存

数量（件）

单价（元）

金额（元）

数量（件）

数量（件）

单价（元）

金额（元）

12.1

月初结存

1000

400

400000

12.5

购入

2000

400

800000

12.10

销售

2000

12.15

购入

4000

500

2000000

12.20

销售

3000

12.25

购入

1000

600

600000

12.31

本月合计

7000

3400000

50000

3000

采用各计价方法得到的当月的计算结果如下所示：先进先出法下存货发出成本=1000×400+1000×400+2000×500=220万元；加权平均法下存货发出成本=5000×[（400000+3400000）/（1000+7000）]=237.5万元；移动平均法下存货发出成本=2000×400+300×[（1000×400+4000×500）/（1000+4000）]=224万元。

计算得不同计价方法下该企业应纳税所得额如下：

表2 不同计价方法下该企业应纳税所得额

（单位：万元）

项目

先进先出法

加权平均法

移动平均法

主营业务

500

500

500

主营业务

220

237.5

224

主营业务

280

262.5

276

主营业务

50

50

50

应纳税所得额

230

212.5

226

所得税

57.5

53.125

56.5

在其他成本和费用均忽略不计的情况下，假定该企业无另外调整项目，应纳税所得额等于利润总额。

因此，在价格不变的情况下，该企业应选用加权平均法。

2．固定资产折旧方法选择

固定资产折旧项目会很大程度上影响中小企业的应纳税额，采取不一样的折旧方式，在每个阶段的摊销额也不一样，因此需要缴纳的税额也不相同。中小企业在进行税收筹划时，需要选择合适的折旧方法。虽然企业不管采取哪一个方案，最终的总金额和应当缴纳的所得税税款都是一定的，却可以影响资产的时效性。在盈利期间应当采取最低年限的方法，在减免税期间采取较长折旧年限的办法[21]。对折旧方法的选择也会影响到需要缴纳的税额，运用直线折旧法每一年的折旧金额一样，双倍余额递减法和年数总和法则在前期的折旧额较多，相应的会影响到不同时期需要缴纳的税额[22]。

例8：在某小企业内有一台机器设备，原价值为2万元，残值按原值的5%估计，现有两种折旧方案。

方案1：采取直线折旧法进行折旧，在五年内提完。采取这种方法时，每年的折旧的金额是一样的，均为3800元；

方案2：采取加速折旧法进行计提折旧，共在五年内提完。在该方案中，第一年折旧金额是8000元，第二年是4800元，第三年是2880元，最后两年一样，都是1660元。

则企业应当采用加速折旧法计提折旧。

例9：某企业有A、B、C三个下属子公司，这三个子公司之前使用的是直线折旧法。现于2011年将三个子公司重组为D子公司，D公司在进行计提折旧时，依然采用直线折旧法，但是通过税收筹划在缴纳企业所得税时使用加速折旧，这样所产生的差值直接调减需缴所得税额。以下是对三种方法的比较。

方案1：直接采用直线折旧法，如下表所示：

表3 D公司2011-2013年收益表

（采用直线折旧法） （单位：万元）

年份

2011

2012

2013

总收益

11108

15936

17372

生产成本

折旧

800

800

800

原材料

7996.8

12426

13896

直接人工

525

555.6

604.8

期间费用

915.6

1284.8

1405.9

税前利润

870.6

869.44

665.3

减：所得税

0

0

49.9

税后净利

870.6

869.44

615.4

2011-2013年D公司需要缴纳的所得税一共49.9万元。

方案2：采用年数总和法，如下表所示：

表5 D公司2011-2013年收益表

（采用年数总和折旧法） （单位：万元）

年份

2011

2012

2013

总收益

11108

15936

17372

生产成本

折旧

1308.8

1164

1018.4

原材料

7996.8

12426

13896

直接人工

525

555.6

446.9

期间费用

915.6

1284.8

1405.9

税前利润

361.8

505.44

665.3

减：所得税

0

0

32.52

税后净利

870.6

869.44

615.4

2011-2013年D公司需要缴纳的所得税一共32.52万元。

方案3：采用双倍余额递减法，见下表：

表6 D公司2011-2014年收益表

（采用双倍余额递减法） （单位：万元）

年份

2014

2015

2016

总收益

11108

15936

17372

生产成本

折旧

1120

1024

819.2

原材料

7996.8

12426

13896

直接人工

525

555.6

446.9

期间费用

915.6

1284.8

1405.9

税前利润

390.6

645.44

646.1

减：所得税

0

0

48.46

税后净利

390.6

645.44

597.64

2011-2013年D公司需要缴纳的所得税一共48.46万元。

由上可得，对相同的固定资产，使用不同的折旧方法最终折旧金额相同，但企业每年所抵扣应纳所得额不同，所以最终抵扣所得税额也不同。

3.收入确认方式上的税收筹划

对一个企业来说，收入是纳税的基础，中小企业进行税收筹划时可以考虑推退商品的销售收入。新税法对不同销售方式下货款的确认时间做了相关规定：一是对于直接收款销售，收货的确认时间是按照相关的收据以买方收到提货单的那一天；二是对于订货销售和分期预收货款销售在货物交付时确认为收入实现；三是分期收款销售商品，按照合同规定的收款日期为收入确定时间；四是委托代销商品销售在代销方寄回代销单时确认收入[23]。这样企业可以选择合适的收入确认方式来延退纳税得到资金周转的时间。

例10：现有一企业有一下属分公司，分公司由于公司性质采用优惠税率。企业采取直接收款的确认时间，则分公司延后的收益也要上交企业，导致税率较高。现在利用税收筹划的方法进行调整：设分公司一年获利2000万元，该企业拥有分公司股权是50%，调整后为：该企业的利润共2000×50％=1000(万元)，应缴纳税额为1000×15％=150(万元)，那么需要补缴税额为(1000-150)/(1-15％)×(33％-15％)=130.05(万元)。

经过税收筹划可以在减少企业缴纳税额的同时，也增大了分公司，这是很有益的。

4.正确运用亏损弥补进行税收筹划

由相关规定，企业在某一年度内出现亏折的话，可以利用之后年度的收入来弥补，如果一年不能够完全弥补的，可以在次年继续，可是最多一共不能超过5年。在这段时间内不管企业的收益状况如何，都应当按照真实弥补时间计算。因此可以对中小企业的税收筹划提供了空间[24]。

例11：某小型微利企业，自2008年开始营业后，当年发生亏损30万元，2009年的利润3万元，2010年应纳所得税额为4万元，2011年为5万元，2012年为8万元，2013年因对外投资新项目最后只缴纳5万元。

由于企业2008年亏折30万元，依法可用2009-2013年实现的收益来弥补。此企业2008-2013年实现的应纳税所得总额3+4+5+8+5=25万元，全部用于弥补亏损，补亏后不需要纳税。从税收筹划角度看，该企业2013年最好先不要扩展投资，由于到2013年企业仍需要弥补5万元，如果扩展投资将影响这一年的利润，所以需要将投资延后，使得2013年需要缴纳的税额达到10万元，从而达到减少纳税的目的。

四、研究结论

对于我国的中小企业来说，进行税收筹划是减小税负，提高自身竞争力，在一定的成本上获得最大的收益的很重要的一种方法。实行税收筹划需要企业的多个相关部门一起配合，共同协商采取措施。在企业进行筹划的过程中，需要有风险意识，通过探讨相关的影响因素，来选择行之有效的最适合的方法来进行筹划活动，同时应当及时的学习和了解国家相关的政策和法规，掌握最新的税务方面的情况，便于及时进行纳税筹划方法的调整。

本文中通过阅读关于中小企业所得税税收筹划的相关文献，结合我国的具体国情和中小企业的实际情况，分析探讨了中小企业所得税税收筹划中所存在的问题，并对其进行税收筹划提出了可行性的建议。在未来的一段时间这也将是研究者需要研究的重点。