个人所得税综合案例筹划(今日/解答)

现代社会商业活动频繁，很多投资者为了鼓励职业经理人，实施各种各样的股权、期权激励，按照法律的规定如实缴纳该部分个人所得税，那将是一笔非常大的支出。

作为法治时代的公民，我们应该遵守法律，不能偷税漏税，但是我们可以在法律许可的范围内，利用相关的优惠条件进行税收筹划以降低税费。这在短期内从微观层面来讲是暂时减少了国家的税收，但是从宏观层面来讲，有利于国家税法制度的完善，是社会进步的体现。

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案例描述

某上市公司CEO李某月薪为50000元，专项扣除为2000元，三险一金及附加扣除为5100元，公司实施股权激励计划授予其股票期权（不可公开交易），承诺CEO李某2018年1月-2019年12月在企业履行工作义务24个月，完成董事会批准的两年预算的主要经济指标，则可以每股1元的面值购买该企业股票10万股。假设2019年12月，CEO李某如约完成了董事会下达的各项经济指标，董事会决定准予CEO李某于2020年1月行权，该股票市价每股10元，CEO李某于2020年1月应缴纳个人所得税的计算如下：

（1）月薪应纳个人所得税=（50000-5000-2000-5100）*30%-4410=6960（元）。

（2）期权行权时应纳税所得额=100000*（10-1）=900000（元）。

应纳个人所得税-900000*45%-181920=223080（元）（适用综合所得税税率表）。

（3）CEO李某在2020年1月应纳个人所得税=6960+223080=230040（元）。

如果CEO李某行权当月并无足够的现金纳税，则需要进行税收筹划。

税收筹划与分析

方案一：

李某在行权时应向税务机关备案，依法申请延期至2020年12月纳税。上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

财税〔2016〕101号文件第二条第一款规定：上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励，经向主管税务机关备案，个人可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股权股权奖励之日起，在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。CEO李某向主管税务机关备案后，可以在2020年12月完税，成功地取得递延纳税税收收益。

方案二

如果本案例中的公司为非上市公司，则CEO李某向主管税务机关备案，行权时可实行递延纳税政策，递延至转让该股权时纳税，股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

财税〔2016〕101号文件第一条第一款规定：非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额，适用“财产转让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

股权转让时，股票（权）期权取得成本按行权价确定，限制性股票取得成本按实际出资额确定，股权奖励取得成本为零。因此，CEO李某在取得股权激励时可以暂不纳税，需要向税务机关备案，只要CEO李某不做股权转让就不需要纳税。

假如CEO李某于2020年1月将其本人持有的10万股股权以每股10元的价格实施了转让，获得现金100万元，根据财税〔2016〕101号文件第一条第一款的规定，CEO李某应在2020年1月申报纳税。

应纳税所得额=1000000-100000=900000（元）

应缴纳个人所得税=900000*20%=180000（元）

《财政部 《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》第二条规定如下：

（1）居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励）。符合相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：

应纳税额=股权激励收入*适用税率-速算扣除数

（2）居民个人在一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第一款规定计算纳税。

（3）2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

案例启示

股权激励所得税收筹划空间很大，在行权时应认真学习相关税法，选择最适合自己的税收优惠政策，不仅能降低税务风险还可以降低税负。这才是安全降税的根本所在。