个税最优筹划计算方式(实时/诠释)

作者：马军生 博士

最近很多人开始在做汇算清缴，作为过渡期政策，2019～2021这三个年度，年终奖还可以使用单独计税政策，使用单独计税的年终奖则不并入综合所得，纳税人也可以选择并入综合所得。单独计税的年终奖政策，每年只能使用一次。

如果平时申报时，年终奖选择的单独计税，那么个税汇算清缴时，还可以选择“反悔”一次，如果发现并入综合所得，所交的个税更少，那在汇算清缴时可以选择并入综合所得。

当然，平时没有使用单独计税政策而是并入综合所得计税，那么汇算清缴时，是就不能再选择单独计税政策。

关于年终奖计税，笔者此前探讨过年终奖最优配置的筹划，就是根据该员工全年预计总收入水平，测算年终奖最佳配置水平，然后将年终奖切分成两块，分两次发放，一块采用年终奖单独计税政策，另一块计入综合所得合并纳税。

并开发了年终奖最优水平的测算工具，具体参看。

前些天有人咨询，2019个税汇算清缴时，单位销售王经理的税前工资收入22万，加年终奖23万（2018年度年终奖，在2019年发放），合计全年度收入45万，各项扣除等13万。

单位财务把年终奖金23万（税率20%）在6月一次发了，申报个税的时候全体现在一次性奖金。现在咨询12366，是否可以要求单位在自然人电子税务局（扣缴端）更正申报，将23万拆分成2笔：一笔14.4万作为一次性奖金（税率10%），另一笔8.6万作为并入综合所得的工资薪金；这样可以原来那种申报方式节省税金约1.86万。

问：单位财务人员这样更正申报是否可行？是否存在未如实申报的税务风险？如何规避这个风险？

可以看到，王经理的23万年终奖，如果选择单独计税，那全年的个税是51,070元，还不如并入综合所得，那样的话全年个税是48,080元，如果选择144,000作为年终奖单独计税，另外的86,000元作为并入综合所得的奖金，那么全年个税是32470元，相比最初的申报方式，可以节税1.86万元。

如果不能更正原始申报的话，那么对纳税人来说，汇算清缴时应该放弃年终奖单独计税，选择并入综合所得，这样反而会比单独计税更划算。

有人可能会说，当时发放年终奖时，不知道全年收入情况和扣除情况，这个是事后诸葛亮。其实，年终奖报税的最佳配置，并不需要精确的收入数据，只要年度的纳税所得在20.3万到67.2万区间，都可以使用14.4万的最佳配置。

如果在2019年度发放年终奖的时候，就做拆分并分开发放，相对来说，就不会有刻意避税嫌疑。但财务人员平时没做足功课，现在要人为去更改申报，无疑存在风险，税务机关也会关注更正申报的合理性。

虽然，技术上来说，更正申报也许是可以进行操作，但笔者认为，这样的更正，应该是不符合税法规定的。

当然，是否会带来实际风险，还取决于征管实践中，税务机关对这种操作的容忍度和稽查力度。

至于企业财务人员如何抉择，笔者这里不做建议，只是提醒大家，财税规划最好能做到事前，等到事后采取补救措施，往往会比较被动。

财税政策在不断变化，需要持续学习和研究。借用今天看到的一句话：

成长的途径有两个：上课和上当，不上课就会上当!

认知的途径有两个：教育和教训，不被教育就被教训！

这里再多说一句：对于单位员工的个税汇算清缴，是让员工自己去办理，还是单位财务人员代为统一办理？