税收筹划实际案例分析(实时/理解)

近日，浙江省杭州市税务机关对网络主播薇娅（真名：黄薇），查补追缴税款、加收滞纳金和罚款，共计13.41亿元，在薇娅丈夫致歉信中表述：“所谓的专业机构帮我们进行税务统筹合规，但后续发现这些所谓的合法合规的税务统筹均存在问题”。当年税务筹划，却变成今日绞索。

事件背景

杭州市税务机关通报已很详细，这里不再赘述，主要就是薇娅取得佣金收入虚假申报；通过设立个人独资企业、合伙企业虚构业务，将个人取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报；其他生产经营活动收入，未依法申报纳税。

金额构成则是，薇娅积极配合并主动补缴税款5亿元，因此，对这5亿元和主动报告的少缴税款0.31亿元，处0.6倍罚款计3.19亿元；对隐匿收入偷税但未主动补缴的0.27亿元，处4倍罚款计1.09亿元；对虚构业务转换收入性质偷税少缴的1.16亿元，处1倍罚款计1.16亿元，补税、加收滞纳金和罚款合计13.41亿元。

按理说，在设立了个人独资企业、合伙企业的情况下，薇娅采取核定征收，或申报为生产经营所得个人所得税；个人独资企业和合伙企业取得的收入，本就属于生产经营所得，按5%-35%缴纳生产经营所得的个人所得税，可税务机关为什么偏要认定为劳务报酬所得，要求最高按40%缴纳个人所得税呢？

税务机关的逻辑

本案中，税务稽查局认定偷逃税款的行为有三点：佣金收入虚假申报、收入类型转换和其他收入未依法申报。我们以收入类型转换为例，税务局认为应根据实质性征税原则，按照业务的经济实质征税，而非法律形式进行认定，薇娅带货行为属于个人的劳务行为，取得的收入应为劳务报酬所得，现薇娅将劳务报酬所得转换为了企业经营所得，属于明显的避税行为，应当对企业和交易结构之间进行实质性穿透式审查，就是为了逃避缴纳税收而采取的手段，其行为应认定为虚假申报，因此构成偷逃税款。

三、何为税收筹划？

税法的本质仍是法律，必须把握住法律实质，中国存在太长的以税收政策为导向的征税历史，将各税种上升为法律也主要是近几年的事情，这就导致大家是乎忘记了税收法定的原则。好的筹划，必须站在法律和证据的高度审视自身，按真实交易、独立交易等原则，而且还需解决合理性的问题，根据业务本身的特点进行打造，薇娅税案通过仅有的公布信息，就可能存在违背了真实交易和独立交易的原则，还可能在证据上不甚完备，又由于政策的多变性，在刚开始时可能是可行的，但随着时间的推移，业务量的几何倍增，就显得越来越不合理，也越来越不合法，风险进一步积压，最后未能经受住百万税务大军的严格稽查和执法，被认定为偷税。真正的税务筹划，至少要做到以下几点。

1、团队搭建要融合，1+1+1≠3。税务筹划不能生拉硬套一群人，看似注会、税务师、律师各种专业人士一大堆，但彼此专业之间不能打通，不能融合，方案只是一堆零件的堆砌，不能构成有机整体，当然无法运行。真正的税务筹划是需要将法律、财务及税务三者融汇贯通，在三个方面必须兼顾方可成功。

2、知法懂法守法，而且还要留足安全边界是核心。缺乏对法律的理解，缺乏证据思维，缺乏诉讼经验，很容易导致筹划的方案被击穿。

3、夯实交易基础，优化交易结构。以薇娅案为例，被认定为虚假申报，可能是利用了个体户或个人独资企业的核定征收政策；被认定为转换收入类型，则可能是交易基础证据不牢固，交易过程被关联，违反独立交易原则等，实质还是交易界限不清，证据不牢，最后在稽查中发生坍塌。

4、怀着敬畏之心，贯彻执行到位，动态防控整个过程。没有一劳永逸的税务筹划，再好的策略，如果在执行中出现偏差，势必造成差之毫厘，谬以千里。我们在为客户进行了税务筹划后，更加重要的是指导客户按照筹划的交易方式，真正并切实的贯彻到日常的经营行为中去。

总之，税务筹划牵一发而动全身，没有一劳永逸，需要将简单的线性思维，发展为商业交易结构加法税财融合的系统思维，这是一种境界，当我们还在山脚或山腰时，永远看不见山顶的秀丽风光！精通商业模式，精通法律、精通财务、精通税务，这属于财税律师的优势，也唯有具有财税背景的税务律师从事涉税服务时，才能做到知晓立法原理、法律事实清楚、证据体系完备、法律适用正确，也唯有这样，才能做到方案优化，过程管控，结果落实。