年终奖个人所得税及避税方法(实时/推荐)

前几天，有个朋友向我咨询了一个关于年终奖个税的问题：一家拟上市公司，在上市前员工自愿将年终奖换成了股票期权，这部分换成期权的年终奖，是不是就不用交个税了呢？

在回答这个问题之前，我们先来了解一下什么是股票期权，以及股票期权的个税政策。

一、什么是股票期权

股票期权，指的是公司授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量的股票的权利。

例如，2016年12月8日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予20万股股票期权，这些职员从2017年1月1日起在该公司连续服务3年且3年后（未来一定期限），即2019年12月31日股价达到35元/股（预先确定的条件），即可以4元每股（预先确定的价格）购买20万股A公司普通股股票（购买一定数量股票的权利），从而获益，如果未达到35元/股则股份支付协议作废。

股票期权属于股份支付的一种形式，股份支付通常涉及四个环节：授予、可行权、行权、出售。

上述案例中，授予日为2016年12月8日，可行权日为2019年12月31日（如果达到条件），如果该公司高管甲在2020年1月8日以4元每股的价格买入该公司股票，2020年7月1日，以38元每股的价格卖出这些股票，则行权日为2020年1月8日，出售日为2020年7月1日。

二、股票期权的个税政策

1、一般政策

股票期权的四个环节，个人所得税的税目和计算方法都有所不同，需先判断所处环节，然后根据相应的政策计算缴纳个人所得税。具体的个税计算方法如下：

（可点击图片后放大查看）

股票期权以上四个环节的个税计算各不相同，其中最为复杂的是行权日按“工资薪金所得”计算个税。接下来，我们通过一个具体的案例详细学习一下。

【案例一】李先生2018年1月取得某上市公司授予的股票期权15000股，授予日股票价格为10元/股，行权价为8元/股，该股票期权自2019年2月起可行权。假定李先生于2019年2月28日行权10000股，行权当天股票市价为16元/股。

分析：

股票期权授予时无需缴纳个税，行权时需按工资薪金所得缴纳个税。因此，李先生2019年2月28日行权时取得“工资、薪金所得”的应纳税所得额＝（16－8）×10000＝80000（元），应纳个人所得税额＝80000×10%－2520＝5480（元）。

如果李先生于2019年10月31日再次行使股票期权5000股，施权价为8元/股，行权当日股票市价为23元/股。

第二次股权激励工资薪金应纳税所得额＝（23－8）×5000＝75000（元），合并二次股权激励应纳税所得额＝80000＋75000＝155000（元）。所以，第二次股权激励应申报纳税＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）。

2、递延纳税

2016年9月，财政部、国家税务总局发布了财税[2016]101号文，该文件中规定了股票期权递延纳税的相关政策。

针对不同类型的公司，递延纳税政策有所不同，具体的规定如下：

（可点击图片后放大查看）

这里，给大家重点解释一下非上市公司递延纳税政策。

根据股票期权个人所得税的一般政策规定，在行权日和出售日分别需要按“工资薪金所得”和“财产转让所得”缴纳个税；如果符合递延纳税政策且完成了备案，只需在出售日按“财产转让所得”缴纳个税。

三、纳税筹划思考

在了解了股权期权的个税政策后，我们回到本文开头的那个问题：将年终奖换成股票期权，是不是可以不交个税？

其实不是的。

股票期权虽然在授予时不需要交个税，但是在行权时依然是要按“工资薪金所得”缴纳个税的。因此，将年终奖换成股票期权，不是可以不交个税，而是纳税义务延后了。而且，由于两种方式下，个税计算方法不同，应缴纳的个税税款也会有所不同。

我们可以根据【案例一】计算一下两种方式下的个税税款差异。

1、甲公司直接发放年终奖8万元。

该公司选择将年终奖单独计算个税，该笔年终奖需要缴纳个税=80000*10%-210=7790元。（说明：年终奖单独计税，先除以12个月，然后按照“综合所得月度税率表”，确定适用税率为10%，速算扣除数为210。）

2、甲公司不发放年终奖，而是授予李先生股票期权，李先生2019年2月行权，需缴纳个税=80000×10%－2520＝5480元。（说明：股票期权在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，根据综合所得年度税率表确定适用税率为10%，速算扣除数2520。）

通过以上计算可以看出，不考虑股权转让收入的情况下，授予股票期权的个税可能会比直接发放年终奖略少。

需要说明的是，上述案例仅计算了“工资薪金所得”个税，并没有计算行权后转让股权所得的个税，因为股权转让个税与股价相关，无法提前进行测算，所以暂不做考虑。