税收筹划与抗税的区别在于(今日/分析)

苏州工厂引发的舆论逐渐平息。企业为避税付出了沉重的代价。然而，就纳税人而言，追求减轻税收负担，最大化自身利益是很自然的。但是，面对税务机关严格执法、维护国家税收主权和利益的硬约束，这种追求必须以零涉税风险为前提。认识不到位，下一个希捷苏州就是你。

2017年1月10日，希捷集团宣布提前解散苏州工厂，称此举是自2016年7月以来，减少全球生产规模，适应当前和未来市场需求的正常调整之一。税务机关表示，希捷集团将苏州工厂企业产品线转移整合到无锡工厂，税务机关将进一步优化服务，建立合作服从，为企业创造良好的税收环境。在经济全球化的背景下，跨国公司在全球范围内做出投资和经营决策。税收政策和税收执法是需要考虑的因素，但不是主要因素。然而，由于税务机关对企业进行了反避税调查和大量补税，并于2015年制定了预约定价安排，这些事件联系在一起，引起了反避税吓跑外界的舆论。

由于税务企业双方都表达了自己的观点，希捷苏州工厂关闭引发的舆论逐渐平息。不能说外方被反避税吓跑了，但企业为避税付出代价也是事实。就纳税人而言，追求减轻税收负担，最大化自身利益是很自然的，但必须面对的问题是：避税有风险吗？面对税务机关严格执法、维护国家税收主权和利益的硬约束，追求利益最大化应以零涉税风险为前提，还是能承担一定程度的风险？ 不了解这些问题，下一个希捷苏州就是你。

回答避税是否存在风险，需要区分避税及相关概念。

如图所示，税收筹划、避税、逃税都是纳税人追求减轻税收负担的形式。这里不讨论逃税、抗税等形式的高风险。避税和税收筹划有时是等号的，但反避税被世界各地的税务机关认可，反避税条款是各国所得税法的重要组成部分。世界各国政府积极合作反税基侵蚀和利润转移行动计划（Base Erosion and Profit Shifting，BEPS），合作应对跨国公司人为造成的应税利润消失或转移利润，影响公平和减少遵从性，合作越来越密切有效。因此，避税存在一定的风险。但是，没有人提出反税收筹划，可见两者有区别，有必要明确两者的界限。

避税采用非法手段减轻税收负担，包括滥用税法差异和优惠，或通过关联企业间转让定价。许多研究者的基础避税法律程度不同，将其分为：合法避税、非法避税、表面合法实质性避税。合法的避税又称节税，是指行为人的行为符合法律的明确规定和指导。合法避税是零风险涉税行为，税务机关不仅不反对，而且保护和鼓励。广义的非违法行为包括合法行为和狭义的非法行为，狭义的非法行为是指行为人的行为不违反法律的明确规定，但可能不符合立法精神的指导，或被未来立法禁止，因此避税一词往往含有贬义。避税不具有欺骗性，税务机关不能给予逃税等法律制裁。对策是完善税收立法，采取特殊的税收调整，防止税收流失。表面合法实质违法避税具有欺骗性，是以合法名义逃税的事实。这种避税实际上是逃税。

税收筹划在实践中，有时被片面理解为少纳税、不纳税、避税甚至逃税。随着纳税人权利意识的回归，税务机关越来越重视扩大税收服务功能，包括指导纳税人进行税收规划。作者始终坚持，税收筹划是纳税人在充分认识法定纳税义务的前提下，适当履行，避免潜在的税收风险和额外成本，具有零涉税风险，与避税相交，与逃税和抗税截然不同。税收筹划与避税的区别在于：税收筹划强调合法性，避税强调非法；税收筹划不仅包括避税，还包括最低的税收遵从和税收成本，这是税务机关鼓励和支持的纯防御性规划。

由于法定的纳税义务，税收是强制性的，不遵守的额外成本往往在经济上很昂贵，有时作为法律成本更难以承受。面对税务机关严格执法的硬约束，纳税人最有利的选择只能是涉税零风险税收筹划：从最基本的纳税遵从入手，以税收遵从为基础，依次递进到税收成本最小化，税收负担最小化。

税收遵从是税收筹划合法性的具体体现。大多数时候，纳税遵从的作用并不明显，因此许多纳税人和中介机构并没有意识到这项工作的必要性。然而，实践很好地告诉我们，在企业中形成标准化的从制度具有重要意义。税收制度的复杂性、差异性和频繁变化决定了税收遵从性不能自动实现。纳税人必须通过必要的学习和安排，充分准确地了解税法的具体规定，满足税制的要求，避免各种潜在的涉税风险。从具体内容来看，纳税遵从包括收集、学习和研究税法和财务制度，及时准确地填写纳税申报表、税务登记表和各种通知，正确履行法定纳税义务，避免漏税和处罚的风险。在行业税务专项检查中，税务检查提倡以自查为导向。纳税人的自查结果被税务机关接受的，不作为税务检查抽查的对象，是实现税收遵从的标志。