建筑行业税务筹划案例分析(本月/消息)

责编|宿爽

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精彩回顾

这个“有技杯”财税实操的战队赛，设大奖，要夺取

6大类无票支出的税务筹划（上）

【编者按】建筑业财务人员有个共同感受：建筑业财务工作真难干！因为建筑业的毛病太多了：虚列成本、虚开发票、公转私、无发票报销、不愿意交所得税、不给农民工买社保、管理人员没交个税、委托付款、“挂靠”...... 建筑业会计不仅累，工资低，风险还高。今天就从税收角度给大家梳理分析建筑行业的痛点难点。

目录

第一部分 劳务人员工资，如何支付最规范、无风险

第二部分 零星材料没有发票，如何开具发票税负最低?

第三部分 工程结算了，甲方不给钱，到底要不要确认收入？收入应该怎样确认？

第四部分 自制建筑材料，不同生产场地的缴税差异，

第五部分 自然人”挂靠”建筑企业承接业务，如何处理才合规。

建筑行业劳务人员的用工形式多种多样，有项目部自己招录的农民工，有整个分包给建筑劳务公司的，也有分包给个人包工头的，甚至还有劳务派遣公司的。先看一个营业执照，营业执照是某某人力资源管理有限公司，经营范围里面，看到的是建筑劳务分包。为什么要看这样一个业务，通俗一点讲，其实是把建筑公司的这种劳务人员身份变成是人力资源公司的身份。人力资源公司跟建筑劳务公司劳务人员签订劳动合同，其实相当于是一种劳务派遣。再看一张发票，这张发票就是人力资源公司开出来的，人力资源服务劳务费。这种发票属于一种差额发票。

举一个例子，有一家勘探设计的公司在野外做勘探时，需要打很多的洞，但是打洞没有办法用自己的人，需要在当地找农民工。在给农民工工资的时候，农民工是不给开发票的，这个情况下怎么办？公司要规范，最后就和人力资源公司签订了一个合同，把这个钱委托人力资源公司进行代发。讲这个案例的目的和意义在哪里呢？就是建筑企业所发生的劳务支出并不一定要找劳务公司，其实人力资源公司也是可以的。这是所讲到的，建筑劳务如何去通过人力资源公司进行规范。

另外需要注意，有时候在工程项目的所在地进行施工的时候，在预缴增值税的过程当中，会发现有很多项目所在地的税务机关会预扣一定的个人所得税，叫核定征收。为什么有人说好，有人说不好呢？其实中间更多的还是有好处的。

通过国家税务总局2015年的52号公告，进行分析，其实是好的，为什么？跨省异地施工的单位应就其支付的工程作业人员的工资、薪金所得，向工程作业所在地的税务机关办理全员全额申报。凡是实行全员申报的工程作业所在地的税务机关不得核定征收个人所得税。

注意一下，比如说我在甘肃有一个工程项目，我是湖南的，公司注册地在湖南，在甘肃有一个工程项目，然后甘肃的税务机关他核定了我的个人所得税，核定我的个人所得税的原因是我没有在项目所在地进行全员全额的申报。问题来了，如果没有全员申报就核定征收。核定征收的时候，假设我今天真正所发出去的劳务人员的工资是30万，将来在列支的时候列50万可不可以？由于没有进行全额申报，所以核定了我的个人所得税。既然个人所得税是核定的，言下之意他是没有办法来直接掌握我全部劳务人员的工资。既然没有办法掌握得到，中间我实际上所发的是多少，实际上发的是30万，我列50万行不行？当然告诉这一点的时候，不是告诉大家怎么样去做假账，只是说这中间是有很大的区别的。可能也会有人问这要是列50万怎么可能？因为劳务人员的工资在发放的时候，更多的时候是有农民工专户，当这个钱是通过农民工的专户发出去的，只发30万；20万用现金支付了，觉得可不可以？可以，为什么可以？个人所得税法实施条例第24条规定，我们所支付的钱里面包括个人取得的所得有工资薪金，有劳务报酬，稿酬，有特权使用费等等。个人所得税法的实施条例里面，又有一条写到前款所称支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和以有价证券，实物以及其他形式。和农民工工资再进行支付的，用现金是可以的，没有什么不可以。言下之意，劳务人员或者农民工，所发放工资并不一定要通过农民工工资专户，用现金也是没有问题的。第二点，如果是自己的劳务人员，在项目的所在地没有进行全额申报，在业务开展时，由于税务机关核定了个人所得税。这种情形之下，不是告诉大家要做假账，说的是在中间有差异，也是符合逻辑的。按现金支付是满足要求的。

下面看一张发票，这个发票是个人开的，开票的时间是2019年的4月1日，4月2日。4月4日。为什么要把这个发票给大家看呢？如果工程作业所在地找不到人力资源公司，找不到建筑公司，也找不到劳务派遣公司。劳务人员就是公司的直接招聘的人员，可不可以让劳务人员到税务机关开一个500块钱的发票？注意几个细节，第一个细节，不超过500元，从票面上来看是没有税金的，没有增值税。第二个细节，4月1号，4月2号，4月4号。天天来可不可以？当然可以。天天开一个月可以开多少发票？天天开一个月最多也在1万左右，可能有些说开15,000，没有15,000，因为星期六星期天税局不上班。

可能有些人说，开了发票以后，增值税是免掉了，但是还需要有个人所得税。在这里强调两点，由于开的是劳务费，将来再进行个人所得税申报的过程当中，会按劳务报酬来进行申报，由于是按劳务报酬申报的，所以你跟我之间不需要给我交养老保险，没有合同，拿身份证就可以开，由于劳务报酬中间是要打8折的，如果每个月1万，一年下来有12万的收入，但真正的应纳税所得额只有9万多。做了个人所得税汇算清缴，年收入不超过12万的，中间是没有个人所得税的，也不需要进行申报。如果说已经预扣了个人所得税，也是可以退税的。有人可能会说，要是拿到劳务报酬，工资，还有其他的加在一起超过的话还要怎么样？还要补税。注意细节，一个农民工一年中间怎么可能会有几份工资。现在在讲这个点是针对农民工，不是针对我们这些财务人员边拿工资边兼职。

接下来讲当劳务人员来自个人包工头。举个例子，我是个人包工头，要到咱们单位来拿工程款，我要不要开发票给单位。在百分之八九十的单位里都是让个人包工头按照工资表把钱拿走。还有一种是不用工资表给单位，包工头跑到税务机关去开票，发票里面有几个小细节，第一个小细节叫安装工程款，第二个是到税务机关代开的。如果说包工头去开发票要不要交个人所得税？怎么交？税务机关扣还是不扣？如果说认为税务机关会扣税的，回复一个扣字，如果税务机关不扣，由单位预扣的，回复一个预扣。在审计过程当中，有多少财务人员掌握了这个细节？很多财务人员说，将来这个钱在支付时，由单位按照劳务报酬预扣20%。2万以内按20%预扣，2万到5万按30%减掉两项速算扣除数。现在要讲的概念在哪里？到税务机关开发票时，让税务机关把包工头的个人所得税按经营所得来核定，按1.4%来核定征收。举个例子，税务大厅的外面的绿化工程是我承包了，我承包下来了以后，这个业务在开展时，你给了5万块钱的工程款，我请的人，买了苗木，买了绿化的植物，最后花掉3万，只赚2万。如果我开了5万块钱的发票，最后给了我们的单位，单位要是给我预扣20%，就扣了我1万，我还赚什么钱呢？如果我是亏的，还要交税吗？不符合逻辑。当建筑劳务公司，在进行工程施工时，由于我是个人包工头，我给你工资表，开劳务费单据就亏了。在工程的项目里面可以是安装工程，可以写混凝土工程，钢结构工程或者是木工工程等等都是可以的，没有任何不可以的。大家想一下，第一，由于我是个人包工头，如果说直接跟咱们单位建筑劳务公司做工资表，按工资表支付，很显然劳务人员就是咱们建筑公司的工人，按正常的情况下作为工资的列支，需要交纳养老保险，医疗工伤。是不是很麻烦，但如果个人包工头，到税务机关开发票，在交税的时候要税务机关按经营所得进行核定。这种情况之下，对于业务开展是不是省很多呢。

总结一下以上所讲内容的重点：

1、劳务里的个人包工头在支付的时候让个人包工头直接到税务机关代开工程发票，按核定征收的形式缴纳个人所得税。

2、对于业务在开展过程中，如果是自己的劳务人员也可以开没有达到增值税起征点的发票。

3、如果劳务分包不是建筑劳务公司，而是人力资源公司，由人力资源公司开发票，列支也是正常的，劳务派遣也是一样。

4、劳务人员是建筑劳务公司自己的劳务人员，在进行劳务费支付的时候，工资薪金需要在项目所在地进行全员全额的申报。没有进行全权申报，会被核定征收个人所得税，金额非常大。如果没有进行全额申报，也不希望核定，可以让劳务人员自行去税务局开具发票。

整个业务板块在开展的时候，如果是个人包工头，可以以个人包工头个人的名义到税务机关代开工程发票，因为个人包工头承包了工程代开了工程发票，这种工程发票将来在税务机关进行个人所得税的缴纳以后，和建筑公司没有任何关系，按发票列支就可以。

在业务开展的过程中，有一些零星支出没有取得发票，到税务机关开，要不要交个人所得税呢？比如，A到B家买了一部分的钢材，买了一部分零星配件，买了一部分的五金，A买的配件、五金，小钢材已经收到，但由于B是个人没有发票，可不可以到税务机关代开配件的发票？代开配件的发票时，需要交个人所得税吗？

先看一张发票，发票的金额564300元，发票项目的名称是卢文广以及配件，旁边罗列了一个完税凭证，就是开发票的完税凭证。这个不是由个体工商户开的，是以个人名义开的。

在发票的备注栏里面，有一个叫任爱群的人，所以在完税凭证里面，也是任爱群，而且所交的税金里面有增值税，地方教育附加，城建税。在实际工作当中，建筑企业一定会有一些零星支出，没有发票的。完全可以到税务机关开配件销售发票。

卖配件的个人在个人申报的时候，也需要填经营申报的个人所得税，前面讲到的开工程发票时，是按1.4%核定征收的。可不可以和税务机关讲，也进行自然人个人经营所得申报？当然可以，没有任何的问题。

在工程结算的过程当中，有时候甲方迟迟拖欠工程款。工程款给不了，要不要确认收入呢？很多建筑劳务公司经常面对一个问题。就是工程结算单办完了，工程签证也签完了，就是由于甲方没有给钱，所以没有给甲方开发票，但是工程已经做了，到底要不要交增值税？

先看政策，纳税人发生应税行为，并收讫销售款项或取得索取销售款项的凭证，先开具发票的为开具发票的当天，收取销售款项是指纳税人销售服务无形资产不动产过程中或完成后收到款项。如果给甲方做了工程，甲方不给钱，没有给他开发票，增值税是不需要交的。为什么不要交？因为纳税人发生应税行为，提供建筑服务就是应税行为与合同没关系。所讲的增值税纳税义务发生时间，是指工人做完了，并收取销售款项，两个条件同时满足，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。

有人说工程有合同，平常的合同会写几月几日付钱吗？90%的不会写。当建筑单位发生建筑劳务服务，甲方没有给钱，在增值税的缴纳上不需要缴纳增值税，特别需要去把握。

先开具发票的为发票开具的当天，如果把发票给了甲方，但是甲方没有给钱需要交增值税，很显然先开具发票的为发票开具的当天，所以一定要注意一下到底是先开票还是不开票，对增值税的缴纳有很大的好处。

第一个问题，建筑公司在进行工程业务开展时，比如为了修地铁，地铁上有预制构件，由于施工场地的限制，预制构件没有办法在施工现场进行施工。于是在郊区建了一个工厂，在工厂里生产预制构件，最后把预制构件生产完以后，再拖到施工现场来进行拼接。工厂里面生产施工所需要的预制构件，最后运到施工现场时，将来会不会被税务机关要求缴纳增值税呢？

先看政策，在国税发1993年的154号，基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂，车间生产的预制构件，其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税，但对其在建筑施工现场制造的预制构件，凡直接用于本单位和本企业建筑工程的不征收增值税。虽然这个文件是1993年的154号，到今天为止还是有效的。可能有些人说没有跨省基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂，不管工厂放在哪里和距离没有关系，文件没有具体写。现在问题来了，税务机关找到这家单位是修地铁的。说由于这家单位负责的工厂，现在修地铁里面的预制构件，在移送的时候税务机关要求交增值税，现在怎么办？税务机关说要交增值税，单位原来假设的成本，它按照交增值税肯定会按成本加成，因为是自己给自己用，假设成本是1000万，加成20%，变成了1200万，需要按1200万来作为收入计算增值的消费额。

第二个问题，既然税务机关要交增值税，相当于是自己卖给自己，自己可不可以给自己开发票？业务在实践过程当中可以开，有很多的地方可以开。举几个例子，比如超市，超市也有管理部门，超市的管理部门，它也会用自己超市里面的办公用品。如果我属于什么电脑销售公司，是销售电脑的，我自己也用电脑，电脑本来就是产品，我也自己用。汽车4s店，汽车4s店主要是为了销售汽车的，他自己也用汽车。在用汽车的时候，汽车有维修、有销售，这个发票谁开给他呢，以上都是自己给自己给自己开发票，100%不会出问题。先看一张发票，这个发票是机动车销售统一发票，它的各个单位和消化单位都是同一个单位，这是第一个细节。第二个细节，有一次和超市的一个行业讲课的时候，他们说就是自己给自己开，但是开的是普票，因为开普票不能抵扣，开专票可以抵扣。但是建议一定要开专票，因为有销项，就有进项就可以抵扣，没有任何的问题。因为这样是自己卖给自己，对增值税是没有任何影响，所以下次当企业碰到这个问题的时候，一定要好好注意一下这个点，可能所带来的一些相对的风险点。所以有时候建筑施工企业的财务人员，由于工作的行业特性的限制，好好的可以利用这一点。当建筑施工企业是生产预制构件，用于自己单位，税务机关要求按这种移送的时候交增值税的，可以告诉他自己给自己开发票。一定不能去税务机关代开，因为建筑公司是自己可以开的。

建筑施工企业经常会出现一种情形,经营挂靠，当建筑单位出现工程挂靠不合规时，怎么变成合规呢？首先，先看一个政策，根据国家税务总局公告2017年的11号公告，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税，发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

第一个进项税额，需要掌握几个点，比如A以B建筑施工公司的名义进行招投标，因为A没有资质，所以用B建筑公司来进行投标，最后中了标，如果A还是以B建筑公司的名义和甲方进行建筑施工的业务结算的时候，会存在问题。B和甲方开发票，A买材料以B的名义买,各个方面相当于是B的自有资金。B可以让A在工程项目所在地注册一家分公司或者是子公司。当工程项目承接以后，B把工程以内部授权的形式授权给A，让A施工。

最后A以分公司或者是子公司的名义给甲方开发票，这样和B没关系，刚开始招投标的时候挂B。对于A施工单位可以申请核定征收，也可以申请在项目所的地进行单独的核算。可能有些财务人员觉得建筑公司申请不了核定征收，其实是完全可以的。业务在发生的时候，一定要思考，通过业务流程的改变，解决问题 。

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