增值税返还收入征税(今日/研读)

关于销售返利，原本没有会计处理与增值税处理、企业所得税处理方面的差异。但随着新收入准则的实施，税法与会计之间存在了处理差异。显然，企业应当依照会计准则规定进行账务处理，依照税法规定进行税务处理（同时对于涉税业务进行账务处理）。我们举例来看。

甲公司增值税一般纳税人，生产企业，月度申报增值税、企业所得税。2021年6月26日，甲公司向商品流通企业乙公司销售A产品一批，含税（适用增值税税率13%）总价款113万元；当日发货、收款。合同约定，乙公司年底总销售数量达到规定条件，则可享受10%现金返利。甲公司基于经验分析及数据预计，有根据判定乙公司年底能够实现合同约定返利条款。

2021年12月31日，乙公司实现合同约定返利条款；甲公司依约向乙公司返还10%款项，并按照规定程序开具红字发票。

甲公司会计分录如下。

一、账务处理

（一）2021年6月26日

借：银行存款 113万

贷：主营业务收入 90万

应交税费——应交增值税（销项税额）13万

预计负债 10万

注1：根据“新收入准则”第十四条相关规定，企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。

注2：此时，10%返利只是预计，尚且并未发生，因此甲公司应当按照全额开具发票。

（二）2021年12月31日

借：预计负债 10万

应交税费——应交增值税（销项税额）1.3万

贷：银行存款 11.3万

二、增值税处理

按照增值税暂行条例及其实施细则相关规定，销售额为纳税人发生应税销售行为而收取的全部价款和价外费用（不含增值税）。一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。

因此，增值税层面，还是于业务发生时（2021年6月26日）全额计提销项税额，于返利发生、开具红字发票时（2021年12月31日）再按照规定据实冲减之。

三、企业所得税处理

事实上，企业所得税处理与增值税类似，业务发生时（2021年6月26日）即应当全额确认收入。如果发生销售返利，则于返利发生、开具红字发票时（2021年12月31日）再按照规定据实冲减当期销售收入。

注3：按照《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）相关规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。