有限合伙企业核定税率(实时/解释)

作者：南京陆林林律师

此前介绍了顶层架构设计的7种分股不分权的基本方法，而本篇主要介绍6种常用主体股权机构模型，例如有限合伙架构、自然人直接架构、控股公司架构、混合股权架构、海外股权架构和契约型架构。

本篇介绍有限合伙架构，在此前的分股不分权的其中的《分股不分权的七种方法1-有限合伙架构》中对此架构已经做了基本的描述，重复部分不在赘述。

简单的说有限合伙架构的过程是：

• 1.创始人（实际控制人）设立一人有限公司。
• 2.一人有限公司作为普通合伙人（GP）高管等作为有限合伙人（LP），共同设立有限合伙企业。
• 3.有限合伙企业持股核心公司。

1.退出税率的不确定性。

如果有限合伙企业转让目标公司的股权的情况下，股东从有限合伙企业取得分配的合伙企业转让股权所得，如何缴纳个人所得税，目前存在几种意见：一种意见是：股东取得的所得属于“财产转让所得”，应适用 20%的个人所得税税率，如广州、新疆等地实际采用该种税率计算；另一种观点认为，股东取得的所得属于“生产经营所得”，应适用 5% ～ 35%的个人所得税税率，如上海、深圳等地实际采用该种税率计算；另有观点认为，应区分普通合伙人（GP）和有限合伙人（LP），如为有限合伙人，则税率为 20%。如为普通合伙人，税率则为 5% ～ 35%。比如《关于印发重庆市进一步促进股权投资类企业发展实施办法的通知》（渝办发〔 2012〕 307）第二十条。随着我国税收立法的逐步完善，未来对合伙企业会出台细化的税收法规，不排除自然人合伙人取得的此类所得适用 35%的个人所得税税率。

2.持有期的分红收益需纳税

企业家通过合伙企业取得被投资公司分配的股息红利，需要缴纳个人所得税。但如果持股平台不是有限合伙企业而是有限公司，即老张——持股公司——目标公司股权结构，那么持股公司从目标公司中取得的股息红利，免征企业所得税，如果老张将来在投资可以用持股公司作为投资主体，该过程就无需纳税。

3.不享受针对个人的税收优惠。

根据税法规定，个人持有新三板公司或者上市公司的股票，其取得的股息红利可以根据持股期限享有优惠税率（见财税[2014]48号、财税[2012]85号、财税[2015]101号规定），但如果个人通过合伙企业间接持股，则无法享受上述优惠。另外中小高新技术企业资本公积、以免与供给、未分配利润转增资本时，个人股东可以申请递延纳税的税收优惠，但如果个人通过合伙企业间接持股中小高新技术企业，则无法享受上述税收优惠。

1.税收洼地

实务中越来越多企业选择合伙企业作为持股平台，也有很多企业选择在西藏山南、新疆霍尔果斯等地注册有限合伙企业，因为这类地区会给与企业两种税收福利：核定征收和财政返还。对于这样的特殊税收待遇的地区被业内称之为“税收洼地”。

2.选址提示

地方给与的税收福利是否与现行法规相冲突。《税收征收管理法》第三条规定，谁受得开征、停征以及减税、免税、退税、补税依照法律规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规抵触的决定。因此对于地方政府承诺的违法优惠，即使形成书面协议，该协议也会因为没有法律效力随时面临被税务局追征的风险。