什么情况适用核定征收政策(本月/研读)

受政策影响，日前，山东、重庆、湖北、江苏等地相继暂缓了个人独资企业的核定征收，引发了业内人士对个人独资企业核定政策走向的持续关注和热烈讨论。

“随着经济社会的发展，特别是虚拟经济的兴起，税务机关在日常管理及督察审计中发现，在核定征收征管工作中，存在适用主体不符合条件、扩大核定范围、违规开票等突出问题，严重侵蚀了国家税基，违背了政策初衷。” 对此，普道研究院分析认为，为进一步优化税收环境，防范税收执法风险，关于核定政策后续的调整和变化或许将呈现出八大趋势。

趋势一：执行口径收紧，政策仍将长期存在

核定政策的存在是为了整体经济的稳定。在我国，小微企业占全国企业总数的99.8%，解决了80%以上城镇劳动就业，贡献了70%左右的发明专利、60%的GDP以及50%的税收，是促进就业、改善民生、稳定社会、发展经济、推动创新的基础力量，也是构成市场经济主体中体量最大、最具活力的企业群体。对小微企业而言，核定征收是企业发展的“刚需”政策。其量级之大和建设经济的主导地位，决定了政策的长期存在。

“虽然核定政策不会消失，但是政策执行口径的收紧却是必然趋势。”普道研究院表示，长期以来，一些不法机构将个人独资企业的核定征收曲解为“税收优惠”进行使用，造成了虚开发票、偷逃税款等市场乱象。在此背景下，税务机关加强监督就显得尤为重要。从本质上讲，核定政策的收紧就是税务机关加强监督的重要举措。

趋势二：企业可开票上限或将进一步收紧

核定征收是一种粗放的税收征管方式，带有一定的估算性质，如果税务部门确定的定率或定额与企业实际经营情况产生较大偏差，就容易造成税款的流失。

“实务中，经常会有企业抓住这个‘空子’，在产生大额收入时采用核定征收，造成了的税款流失。”一位业内人士举例分析说，比如一家信息技术服务行业的企业A，当年经营收入5,000万元，企业利润率为30%。在查账征收的情况下， 这家企业当年应当缴纳企业所得税是325万元；但是适用核定征收后结果就大不一样了，企业A按照10%的定率缴纳所得税，只需要缴纳45万元。两种征管方式税金差异整整280万元，税款流失率超过86%。

“如果不加以控制可开票的上限，那么虚开发票对于税收机制的破坏性就会进一步加剧。因此，随着核定政策的收紧，企业可开票上限或将随之进一步收紧。”普道研究院表示。

趋势三：一般纳税人的核定或将被取消

核定征收政策适用的对象是小规模纳税人，而不是规模以上企业或一般纳税企业。

根据我国增值税相关规定，我国增值税一般纳税人认定标准有两条：一是应税销售额规定标准，二是会计核算健全标准。换句话说，就是一般纳税人比小规模纳税人具备更高的合规能力、财税管理能力，具有更强的成本承受能力来完善内控制度，满足查账征收的基础要件，不应当适用核定征收政策。

如果对一般纳税人适用核定征收政策，一方面会挫伤企业提高合规能力的主观能动性；另一方面，对小规模纳税人而言也有失公平。因此，随着政策调整，一般纳税人的核定征收政策被取消是必然的。

趋势四：企业的财务合规性建设将提上日程

根据企业生命周期理论，企业发展势必会经历从小到大，从弱到强的过程，这是经济的客观规律。如果小微企业证账不健全，税务机关也应当帮助其建立健全证账，提高财务核算水平。客观、准确地记录成本和费用，是企业完善内部控制的要求，有利于防范财务危机。如果企业不存在成本和费用，在计算应纳税所得额时就会造成利润或应税所得（在不考虑纳税调整项的情况下）畸高的风险，致使企业承担高于实际的税金。

政策的调整，势必会进一步加强核定企业的财务管理和合规性建设，避免因实际税负过高造成对企业的增长和发展的负面影响。

趋势五：园区爆雷加剧政策的不稳定

在经济新常态下，中央虽已经明确了对各地经济的考核不再唯GDP论，但经济发展依旧是各个区域的发展的重点，这就造成了我国园区之间的竞争异常激烈。

据不完全统计，全国目前有6万多家园区，平均每个地级市就有200多个园区。在巨大的增长压力和激烈的竞争环境下，园区给一线招商人员设置的管理考核制度必然围绕招商引资，许多园区的一线招商人员迫于招商压力，在实际招商过程中经常出现风控缺位，最终导致高税务风险的企业、项目入驻，造成园区“爆雷”事件频频，加剧了部分园区政策的不稳定性。

趋势六：核定企业的发票和税金管理将加强

长久以来，我国的税收征管在很大程度上遵循“以票控税”的思路，通过加强发票管理，强化财务监督，对纳税人的纳税行为实施约束、监督和控制，以达到堵塞税收漏洞、增加税收收入、提高税收征管质量的目的。

近年来，在党中央、国务院的坚强领导下，在各个有关部门的大力支持下，税收法治全面加强、税收秩序有效规范、税收环境整体好转。但部分税收领域、个别重点地区涉税违法犯罪活动依然猖獗，特别是“空壳企业”虚开发票、“假冒出口”骗取退税依然高频高发，严重损害税法权威和社会公平正义。而核定政策的收紧，加强核定企业发票和税金的管理，就是国家打击虚开、骗税行为的重要举措，是规范市场秩序、维护公平正义的必然需求。

趋势七：加强对业务真实性证据的管控

企业财务管理，需要遵循真实性的原则，即企业的财税管理工作应当以实际发生的经济业务为依据，如实反应企业的财务状况和经营成果，提供业务真实性证据。

业务真实性是企业进行价值链重构，提升组织能效，实现“开源节流”战略目标的基础。但是在实务中，一些核定企业为了实现偷逃税款的不法目的，滥用政策和虚开发票，造成行业乱象不断。普道研究院分析认为，为了从源头上杜绝这种不法行为，国家必然要加强了对业务真实性证据的管控。

趋势八：对个人独资企业的税务检查或将常态化

税务检查是税务机关一项日常的税收管理工作，其基本任务是依法查处税收违法行为，保障国家税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税。个人独资企业作为政策适用的主体之一，随着核定政策的收紧，今后，各地税务机关对于个人独资企业的税务检查必将日趋常态化。

对此，普道研究院认为，税务检查是税务机关的“常规工作”，企业无需过度反应，应当致力于提升自身合规管理能力，积极寻求与税务机关沟通，妥善处理涉税风险，尽到纳税人应尽的义务。

行业洗牌，捷园宝“真金不怕火炼”

政策的收紧对企业规范化提出了更高要求，企业的财税管理也就变得越来越重要。如何为企业提供标准化、合规化、专业化服务，是当下财税服务平台需要重点解决的问题。

随着国家监管力度的不断加大，财税服务行业也将面临深度洗牌，以往一些缺乏资质、不专业的财税服务企业必将被市场所淘汰，而消亡企业释放出的市场空间则为实力雄厚的企业提供了持续发展的空间。