税务救济方式有哪些(今日/解读)

什么是企业涉税行政救济最廉价的工具？在解答这个问题之前，我先告诉大家一个结论：告税务机关其实就是花钱买诉权。根据《税收征管法》第六十三条、六十五条、六十六条的规定，纳税人与税务机关发生税收争议，纳税人不能直接对征税行为提起行政诉讼，必须先提起行政复议，但提起行政复议又必须先缴纳税款或提供纳税担保，方能提起复议，因此不花钱就没有行政救济的机会。那么面对税务机关的处罚，纳税人应如何应对呢？请看下文。

纳税人被稽查局判定为具有偷税、漏税、骗税的情形时，会收到税务机关发出的《税务处理决定书》、《税务处罚决定书》，要求纳税人补缴税款。此时如何应对决定了纳税人是否被刑事处罚。先讲两个案例，A公司在收到限期缴纳税款的通知书后，决定不复议、不诉讼，消极应对，虽然一直在积极补缴税款，最终仍被判处逃税罪。而B公司决定提起行政复议，在复议维持后向法院起诉，一审败诉就提起上诉，最终再审撤销了对B公司的指控，B公司的坚持最终使其免于刑事处罚。

现在假设我是一家企业，税务局认定我有偷税、漏税、骗税的情形，并书面通知我补缴税款及滞纳金共500万，罚款250万。我已接到税务机关的通知，现在我必须选择是否通过行政救济程序维护自己的权益。

第一种，不提起行政救济。如果不提起行政救济，那就需要补缴税款。根据法律规定，如果在6个月内不复议不诉讼，税务局就会把案件移交公安进入刑事程序，从移送公安起最多半年就判刑了。纳税人若能在宣判之前缴足税款就可以获得一个缓刑的机会，因为逃税罪判决的关键不在于是否有逃税，而在于是否能补缴。范冰冰为何逃税偷税数额巨大却没有坐牢？就是因为及时补足了税款。如果未在宣判前缴足税款，纳税人将被判处逃税罪。可是，想要在这么短的时间内筹集税款难度很大，因为我现在工厂机器值1000万，但是银行现金流水不到200万，现金无法补足税款，只能选择把机器设备变卖，变卖这件事还要我自己去做，税务局不会帮我卖，但是急于出售的资产肯定会大幅度贬值，可能只值500万，资产贱卖后若是依然交不齐税款，等于是既损失了资产又要坐牢。

第二种选择，我觉得我很冤，税务机关认定的事实有错，不应该罚我，我想提起行政复议。但正如文章开头所说，行政救济就是花钱买诉权，告税务机关还要先交钱，并且提起复议的期限是知道行政行为作出之日起60日内，我要补缴税款必须在60天内补齐，超过60天我交了钱也告不了。可我现金不够又只能变卖资产，而急售的资产又会贬值，怎么破这个局？答案就是提供纳税担保。

如果选择纳税担保，就不用变卖资产，只要对财产的价值进行评估，这种评估类似于一份保证或者保函，只要纳税担保获得税务机关的认可，我就获得了提起行政复议的资格。纳税争议的复议、诉讼阶段往往要很长时间，超过一年是很正常的，我就可以利用这个时间慢慢出售资产，避免因急于出售资产导致资产大幅贬值。而且，评估报告的价格相比出售资产的损失可以忽略不计。

讲到这里大家可以发现：纳税担保可以阻却刑事责任，而行政救济的本质其实就是花钱买诉权，因此纳税担保显然是更快更划算的选择，早点把资产抵押给税务机关，比急售资产更明智。大部分企业家在面对纳税争议时想复议但又面临着上文中的困境，如果没有资产变卖或卖完依然钱不够，就只能坐牢了。与其是这样的命运，不如把所有身价压上去做纳税担保，然后获得机会去告税务局，在告税务局的过程中税务局是不能把案件移送给公安的，一旦获得行政救济，复议加诉讼的时间很长，企业可以利用这个拖延战术争取时间，把税款滞纳金交了。

纳税担保成功的案例很少，因为纳税担保是一个高度专业的程序，甚至很多地方的税务局也不熟悉流程，需要专业机构全程把控。这样的机构需要具备两个技能，一是懂税，二是懂法。传统的律师事务所或税务师事务所难以同时具备这两个技能，那么如何寻找“会做”、“敢做”涉税争议的专业的税务律师事务所？笔者认为可从以下几点进行判断：

1.业务类型。专业的税务律师事务所，涉税业务应该占比80%以上。

2.人才数量。“三个臭皮匠顶个诸葛亮”，团队中至少拥有三个以上三师或两师型税务律师，才有讨论疑难税务案件的氛围和人才储备，如此才能更好地帮助企业解决涉税争议。