核定征收所得税计算方法(实时/认识)

【张庭夫妇TST庭秘密已被认定为传销，三年半营收近百亿，被罚没2100万】，可真是天天都有瓜，还都是大瓜，本着吃瓜不找事、吃瓜不传谣不信谣不造谣的态度，我登上国家企业信用信息公示系统查了一番，没看到处罚信息，然后又去工商网站上去找了找，依然没找到处罚信息。当然，我这不是在去辟谣，但是作为吃瓜群众，不管这个事情真与假，但就爆出来的数字不由自主的算了一算。

来源于网络

据报道：

[自2018年1月1日至2021年7月，达尔威公司涉及传销的相关主营业务收入约91.71亿元，主营业务成本为56.46亿元，实际发生的有关费用为34.58亿元，主营业务税金及附加为3458.29万元，所得税费用为1046.36万元，获利1927.99万元。]

营业税金及附加，对于贸易公司而言，主要是印花税（购销合同）和城建税及附加税，通过上面的数据，让我们分别看看大概是多少钱？

印花税

印花税是根据购销合同的金额计算出来的，税额等于购销合同价格的万分之三，如果合同里面注明了含税价和不含税价，可以按照不含税价为计算基数。

贸易公司有采购和销售两个方向，假设一点库存也没有，采购货物已经全部卖掉，即：销售合同金额等于主营业务收入，采购合同金额等于主营业务成本。（因为不知道合同金额，但是知道主营业务收入和主营业务成本，这是不含增值税的金额。）

这样的话，印花税就可以算出来了：

印花税（购销合同）=（91.71亿元+56.46亿元）×3%%=444.51万元

城建税及附加费

现在再看看城建税及附加费（城市建设维护税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%），这个税费的税基是实际缴纳的增值税和消费税，高档化妆品的消费税是在生产环节缴纳的，而且咱也不知道它是不是高档化妆品，所以此处压根不用考虑消费税了，只需要计算实际缴纳的增值税的情况。

增值税是流转税，对增值额缴税，咱们直接按照计税原理计算，他们的增值额等于主营业务收入减主营业务成本，直接上公式：

增值税=（91.71亿元-56.46亿元）×13%=4.5825亿元（因为近年税收政策调整的比较频繁，尤其是税率方面，方便起见全部用现行的税率计算，销售货物的税率是13%）

城建税及附加费=4.5825亿元*(7%+3%+2%)=5499万元

如此算来，营业税金及附加合计5943.51万元，与报道中的3458.29万元差距有点大啊，这是怎么回事呢？

那咱们继续分析，上面所有的计算过程完成按照税法相关规定计算的，但是并没有考虑税收优惠政策。

好啦，印花税是有税收优惠政策的，这么高的销售额和采购额，让你开公司你也得想尽办法沾沾光啊。

印花税的税收优惠政策

从事货物购进和销售的商品流通单位和个人，其采购环节应征的印花税，按采购金额的60%－100%的比例核定计税依据；对其销售环节应征的印花税，按销售收入的20% - 100%的比例核定计税依据。

优惠政策已经看到了，现在直接上计算结果，咱们按照最大的优惠额度计算核定计税依据的话，结果如下：

适用印花税优惠政策后的印花税额

这样的话，印花税为156.65万元，比享受优惠政策之前的444.51万元，节省287.86万元，比节税64.76%，效果十分的明显啊。

接下来再看看城建税及附加费。

这个公司肯定是一般纳税人，这一点毋庸置疑了，只有小规模纳税人才能享受到优惠政策。看来优惠政策这条道走不通。

但是从实际缴纳的增值税上看，之前漏了一点，报道中[实际发生的有关费用为34.58亿元]，这些费用中肯定有发票，2016年5月1日开始全面营改增，也就是说，这些费用支出只要取得合法的增值税专用要发票，那么全部都能抵扣。

来源于网络

咱们谨慎一点，即使全部都能收到增值税专用发票，全部可以抵扣，不过这些支出大多数是服务类的支出，都是低档税率的项目，此处就按照6%的税率计算。

那么实际缴纳的增值税应该是多少呢？看公式：

实际缴纳的增值税=（91.71亿元-56.46亿元）×13%-34.58亿元×6%×=2.5077亿元

那么城建税及附加费=2.5077亿元×(7%+3%+2%)=3009.24万元

之前计算的城建税及附加费是5499万元，不过我认为3009.24万元比较合理。

那么营业税金及附加合计3165.89万元，虽然与之前计算的5943.51万元悬殊很大，不过与报道中的3458.29万元比较，落在了这个区间内，符合逻辑。

企业所得税，我们看看能不能依靠这些数据算出报道中的结果呢？

要计算企业所得税，必须根据利润才能算出来，企业所得税=利润总额×25%

利润总额=收入-成本-费用-税金=3241.71万元

即，企业所得税=3241.71万×25%=810.4275万元，报道中[所得税费用为1046.36万元]，为啥不一样呢？

这里普及一下，税法上企业所得税的计税依据叫做“应纳税所得额”，这个“应纳税所得额”并不等于企业财务报表上的利润总额，因为企业所得税法中对于收入、成本、费用等各个项目的规定和会计准则的规定不一样，从而导致会计算出来的利润总额和税法算出来的“应纳税所得额”不一样，所以在计算企业所得税的时候，往往要对报表中利润总额做一系列的纳税调整之后得出“应纳税所得额”。

举个几个例子

1. 收入：税法上有不征税收入之说，比如企业购买国债取得的利息收入，在会计报表上为一项收入，但是在计算“应纳税所得额”时，不作为收入计算，从而报表上的利润总额大于“应纳税所得额”。如此一来，企业可以少缴一些所得税。说白了，国家鼓励公司有闲钱时投资国债，支持国家发展。
2. 成本：公司采购一批货物，没有取得发票，会计上的处理：月底的时候要没有收到发票但是已经验收入库的货物暂估入账，如果已经销售的话，还要结转成本，次月冲回。税法可不认这一套，没有合法合规的发票，就不认可这项成本，报表上利润总额小于“应纳税所得额”。如此一来，企业缴的企业所得税就多了，这就是票据凭证不合规的代价。
3. 招待费支出：会计按照实际发生额记录即可，报表也如实反应。但是企业所得税法规定了两个限额，第一个限额是招待费本身的60%可以作为“应纳税所得额”的扣除金额，另一个限额是最高不得超过当年销售 (营业)收入的5‰，哪个小用哪个。这又导致利润总额小于“应纳税所得额”。这是为了避免公司老总个人大吃大喝、用于个人消费，所以设定个限额，结果自然还是多缴税。
4. 广宣费支出，比如化妆品行业：化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）：不超过当年销售（营业）收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。也是有限额规定的，道理和上面的招待费支出一样，不再赘述。

简单举上面4个例子，回到【TST庭秘密】报道中，[实际发生的有关费用为34.58亿元]，这些费用中可能存在很多与招待费、广宣费等相关的支出，根据企业所得税法中相关限额的规定，在计算“应纳税所得额”时候，可以税前扣除的费用达不到34.58亿元，“应纳税所得额”自然就比之前计算的利润总额多，缴纳的企业所得税自然也就不只是810.4275万元。

我们可以倒退计算一下，不能在所得税前扣除的金额大约有多少：

（1046.36万元-810.42万元）÷25%=943万元。

发生了34.58亿元的费用支出，不允许扣除的金额仅仅为943万元，不允许扣除的比例仅仅不到千分之三（0.2729%）。化妆品公司的广宣费和招待费应该挺多的，对于这个数字，怎么感觉到一丝的不合逻辑呢。

不管如何，本篇文章仅仅作为我个人吃瓜吃饱撑的算算税而已。如有问题可随时联系。接下来，等待官方的信息，吃瓜归吃瓜，还是得做到不造谣、不信谣、不传谣。