固定资产专用于简易计税(今日/阐释)

很多企业经常将自己使用过的固定资产（主要是指机械设备等动产）进行销售处理，那么作为企业来说，纳税人身份不同、时间不同，财税处理规定不同。那么，在不同的情况下，如何进行财税处理呢？我们一起来看下。

1、 增值税一般纳税人销售旧固定资产

（一）销售2008年12月31日前取得的固定资产

案例：甲公司为增值税一般纳税人，因2007年1月1日购入的机器设备年久老化，2015年12月31日进行销售处理，原值10万元，折旧年限10年，残值率10%，未计提固定资产减值准备。处置固定资产收入10300元。甲公司向购买企业开具了增值税普通发票。

1、 甲公司的涉税处理：应交增值税：10300/（1+3%）*2%=200元；

政策依据：根据财税（2008）170号文件和财税（2014）57号文件销售自己使用过的2008年12月31日前购进的固定资产，2014年7月1日起按照简易办法按照3%征收率减按2%征收增值税，开具普通发票，不得开具增值税专用发票。若放弃减税政策，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，可以开具增值税专用发票。

2、甲公司的会计处理：

已计提的折旧：100000*（1-10%）*9/10=81000元；

固定资产净值：100000-81000=19000元

（1） 固定资产进入清理：

借：固定资产清理 19000

累计折旧 81000

贷：固定资产 100000

（2） 固定资产处理的变价收入：

借：银行存款 10300

贷：固定资产清理 10100

应交税费-简易计税 200

（3） 结转处置固定资产的损益：

借：营业外支出 8900

贷：固定资产清理 8900

（2） 销售2009年1月1日后取得的固定资产

案例：甲公司为增值税一般纳税人，因2010年1月1日购入的机器设备年久老化，2018年12月31日进行销售处理，原值10万元，折旧年限10年，残值率10%，未计提固定资产减值准备。处置固定资产收入11600元。甲公司向购买企业开具了增值税普通发票。

1、甲公司的涉税处理：应交增值税：11600/（1+16%）*16%=1600元；

政策依据：根据财税（2008）170号文件，2009年1月1日以后，购进的固定资产（指动产）购进时已抵扣进项税或按规定应抵扣但未抵扣的固定资产，按适用税率计算缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。

2、甲公司的会计处理：

已计提的折旧：100000*（1-10%）*9/10=81000元；

固定资产净值：100000-81000=19000元

（4） 固定资产进入清理：

借：固定资产清理 19000

累计折旧 81000

贷：固定资产 100000

（5） 固定资产处理的变价收入：

借：银行存款 11600

贷：固定资产清理 10000

应交税费-应交增值税 1600

（6） 结转处置固定资产的损益：

借：营业外支出 9000

贷：固定资产清理 9000

2、 小规模纳税人销售旧固定资产

1、小规模纳税人销售旧固定资产，依3%征收率减按2%征收增值税政策的，按照下列公式确定应缴纳的增值税税额：

应缴纳增值税=含税销售额/（1+3%）*2%

温馨提示：

1、应开具增值税普通发票，不得由税务机关代开专用发票。

2、小规模纳税人销售旧固定资产的账务处理同上。

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