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2021-09-28<作者: 何欣瑜>
小规模纳税人差额征税(经营租赁差额征税)CPW
作者：袁九墨 发布时间：2022-05-17 15:11:03 点赞：次
核心内容：物业管理中扣除的饮用水水电费给予物业管理的经营者，向服务项目接受方扣除的饮用水水电费，以扣除其对外开放付款的饮用水水电费后的额度为销售额，依照简易征收依3%的增值税率测算交纳增值税。《国家税务总局有关物业管理中扣除的饮...
物业管理中扣除的饮用水水电费
给予物业管理的经营者，向服务项目接受方扣除的饮用水水电费，以扣除其对外开放付款的饮用水水电费后的额度为销售额，依照简易征收依3%的增值税率测算交纳增值税。
《国家税务总局有关物业管理中扣除的饮用水水电费增值税问题的通告》（国家税务总局公示2016年第54号）
劳动派遣服务项目
一般纳税人给予劳动派遣服务项目，可以挑选差额纳税，以获得的所有价款和价外费用，扣除代用人企业付款给劳动派遣公司员工的薪水、褔利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳增值税。
小规模给予劳动派遣服务项目，可以挑选差额纳税，以获得的所有价款和价外费用，扣除代用人企业付款给劳动派遣公司员工的薪水、褔利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳增值税。
《国家财政部国家税务总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）第一条
安全性保障服务项目
经营者给予可靠保障服务项目，对比劳动派遣服务项目制度实行。
劳动派遣服务项目差额纳税现行政策：
一般纳税人给予劳动派遣服务项目，可以挑选差额纳税，以获得的所有价款和价外费用，扣除代用人企业付款给劳动派遣公司员工的薪水、褔利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳增值税。
小规模给予劳动派遣服务项目，可以挑选差额纳税，以获得的所有价款和价外费用，扣除代用人企业付款给劳动派遣公司员工的薪水、褔利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳增值税。
《国家财政部国家税务总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关再保险、不动产租赁和非学历教育等制度的通告》（税务〔2016〕68号）第四条
《国家财政部国家税务总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）第一条
人力资源外包服务项目
经营者供应人力资源外包服务项目，依照经济服务咨询交纳增值税，其销售额不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业职工下发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。向委托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金，不可出具增值税专票，可以出具普票。
一般纳税人给予人力资源外包服务项目，可以挑选适用简易征收，依照5%的增值税率测算交纳增值税。
《国家财政部国家税务总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）第三条
跨县（市、区）给予建筑服务预缴税款增值税
一般纳税人跨县(市、区)给予建筑服务，适用一般记税方式记税的，以获得的所有价款和价外费用扣除付款的工程分包款后的账户余额，依照2%的预征率测算应预缴税款。
一般纳税人跨县(市、区)给予建筑服务，挑选适用简易征收记税的，以获得的所有价款和价外费用扣除付款的工程分包款后的账户余额，依照3%的增值税率测算应预缴税款。
小规模跨县(市、区)给予建筑服务，以获得的所有价款和价外费用扣除付款的工程分包款后的账户余额，依照3%的增值税率测算应预缴税款。
必须留意的是：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模适用3%增值税率的应税销售额，免税增值税；适用3%预征率的预缴税款增值税新项目，中止预缴税款增值税。
《经营者跨县（市、区）给予建筑服务增值税征缴管理方法暂行规定》（国家税务总局公示2016年第17号）第四条
《国家财政部国家税务总有关对增值税小规模免税增值税的通告》（国家财政部国家税务总公示2022年第15号）
建筑服务简易计税新项目
经营者给予建筑服务适用简易征收的，以获得的所有价款和价外费用扣除付款的工程分包款后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
房产开发公司一般记税新项目
房产开发公司中的一般纳税人市场销售其研发的建筑项目（挑选简易征收的房地产业老新项目以外），以获得的所有价款和价外费用，扣除转让土地资源时为政府机构给的土地资源价款后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
经营者（非房产开发公司）出让非建造房产预缴税款增值税
一般纳税人出让其2016年5月1日后获得(没有建造)的房产，适用一般记税方式，以获得的所有价款和价外费用为销售额测算应纳税所得额。经营者应以获得的所有价款和价外费用扣除房产购买售价或是获得房产时的作价后的账户余额，依照5%的预征率向房产所在城市负责人税务局预缴税款，向单位所在城市负责人税务部门纳税申报。
《经营者出让房产增值税征缴管理方法暂行规定》（国家税务总局公示2016年第14号）第三条
经营者（非房产开发公司）出让非建造房产
一般纳税人出让其2016年4月30日前获得(没有建造)的房产，可以挑选适用简易征收记税，以获得的所有价款和价外费用扣除房产购买售价或是获得房产时的作价后的额度为销售额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。经营者应依照以上记税方式向房产所在城市负责人税务局预缴税款，向单位所在城市负责人税务部门纳税申报。
一般纳税人出让其2016年4月30日前获得(没有建造)的房产，挑选适用一般记税方式记税的，以获得的所有价款和价外费用为销售额测算应纳税所得额。经营者应以获得的所有价款和价外费用扣除房产购买售价或是获得房产时的作价后的账户余额，依照5%的预征率向房产所在城市负责人税务局预缴税款，向单位所在城市负责人税务部门纳税申报。
小规模出让其获得(没有建造)的房产（除个人转让其选购的住宅外），以获得的所有价款和价外费用扣除房产购买售价或是获得房产时的作价后的额度为销售额，依照5%的增值税率测算应纳税所得额。
《经营者出让房产增值税征缴管理方法暂行规定》（国家税务总局公示2016年第14号）第三条第四条
北京、上海、广州和深圳个人转让选购的住宅
北京、上海、广州和深圳，本人将选购2年以上（含2年）的非普通住房对外开放售卖的，以销售额减掉选购住宅价款后的差值依照5%的增值税率交纳增值税。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件3第五条
金融商品出让
金融商品转让，依照卖出价扣除买价后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
经济服务咨询
经济服务咨询，以获得的所有价款和价外费用，扣除向委托人扣除并委托付款的政府性基金或是行政部门服务性收费标准后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
经营者供应旅游管理，以获得的所有价款和价外费用，扣除向旅游管理购方扣除并付款给别的企业或自己的房租费、餐费、差旅费、签证费、门票价格和第三方支付给别的接同旅游企业的旅游费用后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
融资租赁业务和股权融资性售后回租业务流程
（1）经中国人民银行、银监或是国家商务部准许从业融资租赁业务的示范点经营者，给予融资租赁业务服务项目，以获得的所有价款和价外费用，扣除付款的借款利率（包含外汇交易贷款和RMB借款利率）、发行股票贷款利息和车辆购置税后的额度为销售额。
（2）经中国人民银行、银监或是国家商务部准许从业融资租赁业务的示范点经营者，给予股权融资性售后回租服务项目，以获得的所有价款和价外费用（没有本钱），扣除对外开放付款的借款利率（包含外汇交易贷款和RMB借款利率）、发行股票贷款利息后的账户余额做为销售额。
（3）示范点经营者依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书，在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务项目，可再次依照有形动产融资租赁业务服务项目交纳增值税。
再次依照有形动产融资租赁业务服务项目交纳增值税的示范点经营者，经中国人民银行、银监或是国家商务部准许从业融资租赁业务的，依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书，在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务项目，可以挑选下列方式之一测算销售额：
①以向承租人扣除的所有价款和价外费用，扣除向承租人扣除的价款本钱，及其对外开放付款的借款利率（包含外汇交易贷款和RMB借款利率）、发行股票贷款利息后的额度为销售额。
②以向承租人扣除的所有价款和价外费用，扣除付款的借款利率（包含外汇交易贷款和RMB借款利率）、发行股票贷款利息后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
航空货运公司的销售额
航空货运公司的销售额，不包括代办的机场建设费和代售别的航空货运公司客票而代办委托付款的价款。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
一般纳税人给予货物运输货运站服务项目
一般纳税人给予货物运输货运站服务项目，以其获得的所有价款和价外费用，扣除付款给托运方运输费后的额度为销售额。
《国家财政部国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税示范点的通告》（税务〔2016〕36号）配件2第一条
出让2016年4月30日前获得的土地使用权证
经营者出让2016年4月30日前获得的土地使用权证，可以挑选适用简易征收，以获得的所有价款和价外费用减掉获得该土地使用权证的售价后的额度为销售额，依照5%的增值税率测算交纳增值税。
《国家财政部、国家税务总局有关进一步明确全方面拉开营改增示范点相关劳动派遣服务项目、高速公路道路通行费抵税等制度的通告》（税务〔2016〕47号）第三条
海外企业根据教育部考试中心以及直属机构在地区进行测试
海外企业根据教育部考试中心以及直属机构在地区进行测试，教育部考试中心以及直属机构应以获得的考试费用收益扣除付款给海外企业考试费用后的额度为销售额，按给予“文化教育协助服务项目”交纳增值税；就委托扣除并付款给海外企业的考试费用统一缴纳增值税。
《国家税务总局有关在海外给予建筑服务等相关问题的通告》（国家税务总局公示2016年第69号）第六条
签证代理服务项目
经营者给予签证代理服务项目，以获得的所有价款和价外费用，扣除向服务项目接受方扣除并委托付款给中国外交部和国外驻华使馆使（领）馆的签证费、会员费后的额度为销售额。
《国家税务总局有关在海外给予建筑服务等相关问题的通告》（国家税务总局公示2016年第69号）第七条
代理商进口货按照规定免税进口货增值税的货品
经营者代理商进口货按照规定免税进口货增值税的货品，其销售额不包括向委托人扣除并委托付款的钱款。
《国家税务总局有关在海外给予建筑服务等相关问题的通告》（国家税务总局公示2016年第69号）第八条
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{n}1.自2018年1月1日起，航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理
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