财税2012年39号公告解读(视同自产货物出口退税39号文件)EAU

【退税率为0是什么情况】

现阶段，在我国出口货品的税收优惠关键有三种方式：

1、出口免税并出口退税

2、出口免税不退税

3、出口不免税都不出口退税

出口退税率为零的货品，依据差异状况适用出口免税不出口退税或是出口不免税都不出口退税2个现行政策。

出口货品所得税出口退税率为零，属于我国确立撤销出口退（免）税的货品。

但操作中，有2种状况：

一种情形是适用免税不出口退税现行政策，所得税按免税解决

另一种情形是适用不免税没退现行政策，所得税视作内销解决

但实际怎么判断呢？

国税总局网址的出口退税率查询控制模块，现阶段只有查看到海关hs编码、产品名称、数量单位和增值税退税率。提议公司运用出口出口退税申报系统开展查看确定。

具体步骤方式，进到公司出口出口退税申报系统→服务器维护→代码维护→中国海关商品码，检索出口退税率是0的产品，依据出口出口退税申报系统数据信息表明显示，独特产品标志为“1”，是严禁出口或出口不出口退税；独特产品标志为“2”，是免税。

一般来说，若独特产品标志为“2”，缴税征收率为0的，按免税解决；若独特产品标志为“1”,有缴税征收率须视作内销交纳所得税。因出口货品退税率为零状况非常独特，参照广州国税12366的建议，提议有该类业务流程的出口公司，提早与负责人税务局出口出口退税处进一步确定，防止错误处理产生多余的财务风险。

【退税率为0怎么处理】

【例】飞飞企业为一家生产经营性公司，2008年10月出口A产品，获得出口收入10万美金，并没有内销收入，本月可抵扣进项税为5万余元。假定A产品为免税商品，费率占比是：100美金=680元RMB，飞飞企业该月无进项税额转出。

财务会计解决如下所示：

1.测算出口市场销售收入

借：应收帐款680000

贷：主要经营的业务收入——出口收入680000

2.将进项税转到主营业务成本

借：主营业务成本50000

贷：应交税金——销项税（进项税转出）50000

假如该公司不仅有出口免税收入以外，也有出口出口退税收入、内销收入等，需按一定的占比将出口免税损耗的中国购置原材料的进项税测算并转走。

出口退税率为零的货品视作内销，记提销项税额。具体步骤是：

最先，将出口收入记入主要经营的业务收入，不测算应收款的退税额。

次之，再依据以下计算公式销项税额金：

1.一般纳税人以一般贸易方式出口以上货品测算销项税额公式计算

销项税额=出口货品离岸价格×外汇交易人民币牌价÷（1 法律规定增值税率）×法律规定增值税率

2.一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口以上货品，及其小规模出口以上货品测算应纳税所得额公式计算(都属于进行抵税

应纳税所得额=（出口货品离岸价格×外汇交易人民币牌价）÷（1 增值税率）×征收率

留意将上边出口货品离岸价格，转换成未含税的收入。

再其次，该商品的进项税不需要做转走，可以立即开展抵税。应记提销项税额的出口货品，假如制造业企业已按照规定测算免抵退税不可免税和抵税税款并已转到成本费学科的，可以从成本费学科转到进项税学科。外贸公司假如已按照规定测算缴税率与退税率之差，并已转到成本费学科的，可将缴税率与退税率之差及转到应收款出口出口退税的额度，转到进项税学科。

【例】飞飞企业为一生产经营性公司，2008年10月出口A产品，获得出口收入10万美金，并没有内销收入，本月可抵扣进项税为5万余元，假定A产品为退税率为零的商品，费率占比为：100美金＝680元RMB，增值税率为17%，飞飞企业该月无进项税额转出。

财务会计解决如下所示：

1.测算出口收入

借：应收帐款680000

贷：主要经营的业务收入——出口收入680000

2.测算销项税额先转换成未含税的收入=680000÷（1 17%）=581196.58（万余元）

测算销项税额=581196.58×17%=98803.42（万余元）

借：主要经营的业务收入——出口收入（或视作内销的出口收入）98803.42

贷：应交税金——销项税（销项税额）98803.42

注：假如一开始就晓得是出口退税率为零，也可将上边2个流程合拼解决。

3.将销项税额与可抵扣进项税做差测算该月应缴的所得税

总的来说，出口免税与出口退税率为零尽管非常相近，但事实上在其中适用了不一样的税收优惠，财务核算解决上也是根本不一样的。

出口退税率为零的货品，依据差异状况适用出口免税不出口退税或是出口不免税都不出口退税2个现行政策。出口货品所得税出口退税率为零，属于我国确立撤销出口退（免）税的货品。

一般来说，若独特产品标志为“2”，缴税征收率为0的，按免税解决；若独特产品标志为“1”,有缴税征收率须视作内销交纳所得税。因出口货品退税率为零状况非常独特，参照广州国税12366的建议，提议有该类业务流程的出口公司，提早与负责人税务局出口出口退税处进一步确定，防止错误处理产生多余的财务风险。

应纳税所得额=（出口货品离岸价格×外汇交易人民币牌价）÷（1 增值税率）×征收率留意将上边出口货品离岸价格，转换成未含税的收入。

2.测算销项税额先转换成未含税的收入=680000÷（1 17%）=581196.58（万余元）测算销项税额=581196.58×17%=98803.42（万余元）