营改增对纳税人的影响(纳税人类型填什么)DZE

差额缴税是原先增值税的制度要求，即纳税人以获得的全都税款和价外费用扣减付款给别的纳税人的要求工程工程款后的销售额来测算税金的记税方式。依据增值税的记税基本原理，营改增后，付款给别的纳税人的开支应按规定测算进项税，从销项税中抵税。但鉴于原增值税差额缴税扣减新项目范畴比较广泛，且一部分领域的一部分开支没法获得合乎增值税要求的进行凭据等缘故，差额缴税在营改增后在好几个领域中有一定的保存。

（一）什么叫差额缴税？

差额征税是营改增之后为了更好地处理这些没法根据增值税进行发票抵扣来防止反复缴税的项目而采用的一种抵税方式。

（二）适用差额缴税制度的小规模纳税人纳税人享有增值税小型特惠时的免税政策销售额如何确定？

依据《国税总局有关小规模纳税人纳税人免税增值税现行政策相关税收征管问题的通告》（国税总局公示2019年第4号，下称4号公示）要求，适用增值税差额缴税制度的小规模纳税人纳税人，以差额后的销售额明确是不是可以享有中小企业免税增值税现行政策。《增值税所得税申报表（小规模纳税人纳税人适用）》中的“免税政策销售额”有关栏次，填好差额后的销售额。

（三）纳税人年应税销售额超出增值税小规模纳税人纳税人规范时，理应向负责税务部门申请办理一般纳税人备案，适用增值税差额缴税制度的纳税人年应税销售额如何计算？

年应税销售额测算，应根据《增值税一般纳税人备案管理制度》（国税总局令第43号发布）的要求实行，包含税务申报销售额、监管查补销售额、纳税评估调节销售额。而销售、无形资产摊销或是房产有扣减项目的纳税人，其应税个人行为年应税销售额按未扣减以前的销售额测算。除此之外，纳税人不经意出现的市场销售无形资产摊销、出让房产的销售额，不记入应税个人行为年应税销售额。

（四）生产制造、日常生活性服务行业纳税人就是指给予四项服务项目得到的销售额占所有销售额的占比超出50%的纳税人。假如纳税人享有差额记税现行政策，纳税人应当以差额前的全都税款和价外费用参加测算，或是以差额后的销售额参加测算？

答：应依照差额后的销售额参加测算。例如，某纳税人给予服务项目，按规定可以享有差额记税现行政策，以差额后的销售额测算交纳增值税。该纳税人在预估销售额占有率时，货品销售额为2万余元，给予四项服务项目差额前的全都税款和价外费用共20万余元，差额后的销售额为4万元。则应依照4/（2 4）来实现测算占有率。因该纳税人四项服务项目销售额占所有销售额的占比超出50%，按规定，可以享有加计抵减现行政策。

2、差额缴税怎样开税票？

差额缴税的开税票方法除开文档明文规定差额一部分（指扣减一部分，相同）不可开具增值税专用发票之外，都能够全额的开具，依据这一规范区划为2种种类，第一种是差额一部分不可开具增值税专用发票，另一种是差额一部分可以开具增值税专用发票。

（一）第一种种类，差额一部分不可开具专用发票。即市场销售方征是多少增值税，购方抵是多少增值税。即假如现行政策明文规定差额一部分不可开具增值税专用发票，开税票方法有下列三种：

一是全额的开具普票；

二是差额一部分开具普票，剩下一部分开具增值税专用发票；

三是应用差额开税票作用开具税票，这类种类下，收票方获得的税票中差额一部分相应的进项税当然并没有参加抵税。

现阶段现行政策明文规定差额一部分不可开具增值税专用发票的新项目有：

1.经济服务咨询，以获得的全都税款和价外费用，扣减向委托人扣除并委托付款的政府性基金或是行政部门服务性收费标准后的额度为销售额。向委托人扣除的政府性基金或是行政部门服务性收费标准，不可开具增值税专用发票。（税务〔2016〕36号文配件2）了解：代付单据由收付款企业开具。

2.旅游管理，可以挑选以获得的全都税款和价外费用，扣减向旅游管理购方扣除并付款给别的企业或自己的房租费、餐费、差旅费、签证费、门票价格和第三方支付给别的接团旅游公司的旅游费用后的额度为销售额。向旅游管理购方扣除并付款的以上花费，不可开具增值税专用发票，可以开具普票。（税务〔2016〕36号文配件2）了解：代付税票由收付款企业或本人开具。

3.纳税人给予劳动派遣服务项目，可以挑选差额缴税，以获得的全都税款和价外费用，扣减代用人企业付款给劳动派遣公司员工的薪水、褔利和为其申请办理社保及公积金后的额度为销售额，依照简易征收依5%的增值税率测算交纳增值税。挑选差额缴税的纳税人，向用人企业扣除用以付款给劳务派遣公司职工工资、褔利和为其申请办理社保及公积金的花费，不可开具增值税专用发票，可以开具普票。（税务〔2016〕47号）

4.安保服务包含场地住房保安人员、特种保安、安全性监视系统、给予军事守卫押送服务项目及其别的安保服务。纳税人给予可靠保障服务项目，对比劳动派遣服务项目制度实行。（税务〔2016〕68号）

5.纳税人给予人力资源外包服务项目，依照经济服务咨询交纳增值税，其销售额不包括受顾客公司授权委托委托向顾客企业职工下发的薪资和代理商交纳的社保、公积金。向委托人扣除并委托派发的薪资和代理商交纳的社保、公积金，不可开具增值税专用发票，可以开具普票。（税务〔2016〕47号）

6.中国移动通信集团公司、中国联合网络通讯集团、中国电信集团企业以及领导小组根据短信息公益性特服号为服务性组织接纳捐助，以其获得的全都税款和价外费用，扣减付款给服务性组织捐助后的额度为销售额。其接收的捐助，不可开具增值税专用发票。（税务〔2016〕39号）

7.纳税人给予签证代理服务项目，以获得的全都税款和价外费用，扣减向服务项目接受方扣除并委托付款给中国外交部和国外驻华使馆使（领）馆的签证费、会员费后的额度为销售额。向服务项目接受方扣除并委托付款的签证费、会员费，不可开具增值税专用发票，可以开具增值税普票。（国税总局公示2016年第69号）

8.纳税人代理商进口货按照规定免税进口货增值税的货品，其销售额向委托人扣除并委托付款的钱款。向委托人扣除并委托付款的账款，不可开具增值税专用发票，可以开具增值税普票。（国税总局公示2016年第69号）

9.海外企业根据教育部考试中心以及直属机构在地区进行测试，教育部考试中心以及直属机构给予的文化教育协助服务项目，以获得的考试费用收益扣减付款给海外企业考试费用后的额度为销售额，就委托扣除并付款给海外企业的考试费用统一缴纳增值税。教育部考试中心以及直属机构委托扣除并付款给海外企业的考试费用，不可开具增值税专用发票，可以开具增值税普票。（国税总局公示2016年第69号）

10.金融商品出让，依照卖出价扣减买价后的额度为销售额，不可开具增值税专用发票。金融商品出让，不可开具增值税专用发票。（税务〔2016〕36号文配件2）了解：购方不凭票抵税，可依据“卖出价-买价”差额缴税。

11.自2018年7月25日起，航空货运代理销售公司给予地区机票代理服务项目，以获得的全都税款和价外费用，扣减向顾客扣除并付款给航空货运公司或别的航空货运代理销售公司的地区飞机票净清算款和有关成本后的额度为销售额。航空货运代理销售公司就获得的全都税款和价外费用，向购方开具行程单，或开具增值税普票。（国税总局公示2018年第42号）

13.增值税小规模纳税人纳税人市场销售其获得的房产，适用差额缴税代开票的，根据系统软件中差额缴税开税票作用，入录价税合计销售额（或含税评定额）和扣除额，系统测算税款和额度，备注全自动打印出“差额缴税”字眼。（税总函〔2016〕145号）

别的本人市场销售其获得（没有建造）的房产（没有其选购的住宅），应以获得的全都税款和价外费用减掉此项房产购买售价或是获得房产时的作价后的额度为销售额，依照5%的增值税率向房产所在城市的负责人税务局申请交纳增值税。（国税总局公示2016年第14号）

14.北京、上海、广州和深圳，本人将选购2年以上（含2年）的非普通住房对外开放售卖的，以销售额减掉选购住宅工程款后的差额依照5%的增值税率交纳增值税。（税总函〔2016〕145号、税务〔2016〕36号文配件3）

例如：别人市场销售商住楼适用差额缴税，价税合计销售额100万余元，扣除额（房子原值）80万余元，增值税率5%。增值税差额缴税计算方法如下所示：税款=（价税合计销售额-扣除额）×征收率或增值税率/（1 征收率或增值税率）额度=价税合计销售额-税款现增值税=（1000000-800000）×5%/（1 5%）=9523.81元额度=1000000-9523.81=990476.19元

15.航空货运公司的销售额，不包括代办的机场建设费和代售别的航空货运公司客票而代办委托付款的工程款。（税务〔2016〕36号文配件2）

16.中国证券备案清算企业的销售额。不包括下列专项资金：按照规定获取的证劵清算风险性股票基金；代收代付的证劵公司资产交割毁约垫付资金贷款利息；清算流程中代收代付的资产交割毁约滞纳金。（税务〔2016〕39号）

17.示范点纳税人依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书，在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务项目，可再次依照有形动产融资租赁业务服务项目交纳增值税。

再次依照有形动产融资租赁业务服务项目交纳增值税的示范点纳税人,经中国人民银行、银监或是国家商务部准许从业融资租赁业务的，依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书，在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务项目，可以挑选下列方式之一测算销售额：

①以向承租人扣除的全都税款和价外费用，扣减向承租人扣除的工程款本钱，及其对外开放付款的借款利率（包含外汇交易贷款和RMB借款利率）、发行股票贷款利息后的额度为销售额。

纳税人给予有形动产股权融资性售后回租服务项目，测算本期销售额时可以扣减的工程款本钱，为书面形式合同约定的本期理应扣除的本钱。无书面形式协议或是书面形式合同书并没有承诺的，为本期具体扣除的本钱。

示范点纳税人给予有形动产股权融资性售后回租服务项目，向承租人扣除的有形动产工程款本钱，不可开具增值税专用发票，可以开具普票。（税务〔2016〕36号文配件2）

差额缴税差额一部分不可开增值税专票举例说明

某派遣公司，选用简易计税，2018年5月份扣除劳动派遣费2000万余元（价税合计），付款劳动派遣职工工资、褔利和为其申请办理社保及公积金的花费1200万余元。有几种开税票方法？

一共有三种开税票方法：

1.应用差额开税票作用，入录价税合计销售额2000万和扣除额1200万余元，系统测算税款38.10万余元和票上未含税额度1961.90万余元，备注全自动打印出“差额缴税”字眼。用人企业可以抵税38.10万余元。

2.开具一张增值税专用发票 一张普票

差额一部分不可开增值税专票，剩下一部分开具增值税专用发票未含税额度761.90万余元，税款38.10万余元，价税合计800万元；普票未含税额度1142.86万余元，税款57.14万余元,价税合计1200万元；

二张税票价税合计总计2000万余元，未含税额度总计1904.76万余元，税款总计95.24万余元。用人企业可以抵税38.10万余元。

3.开一张增值税普票，价税合计2000万余元，未含税额度1904.76万余元，税款95.24万余元；用人企业获得普票不可以抵税。

（二）第二种种类，差额一部分可以开具增值税专用发票。销货方全额的开税票，差额缴税，购方符合要求的可全额的抵税税金。即除开现行政策明文规定差额一部分不可开具增值税专用发票之外的新项目，其他的项目都能够全额的开具增值税专用发票。它缓解了销货方不可以获得进项票的税赋问题，又使购方的收益不受影响。

主要包含下列新项目：

1.一般纳税人出让其2016年4月30日前获得（没有建造）的房产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后

<增值税会计处理规定>