进料加工出口退税政策(进料加工免税并退税)EDL

一、具体来说，“免、抵、退”税的测算可划分为四个流程：

(1)测算当期应缴税额

当期应纳税额=当期内销货品的销项税额-(当期进行税额-当期免抵退税不可免税和抵税税额)-上期终留抵税额

若应缴税额为正数，即并没有可退回税额(由于并没有留抵税额)，则仍应缴纳所得税;若应缴税额为负数，即期终有未抵税税额，则有资质申请办理出口退税，但究竟能退是多少，还需要开展测算较为。

(2)测算不可免税和抵税税额

免抵退税不可免税和抵税税额=出口货品离岸价×外汇牌价×(出口货物增值税率-出口货品退税率)

-免抵退税不可免税和抵税税额抵扣增值税额

免抵退税不可免税和抵税税额抵扣增值税额=免税政策购入原材料价格×(出口货品增值税率-出口货品退税率)

有关财务会计解决为：

依据“当期免抵退税不可免税和抵税税额”

借：主营业务成本

贷：应交税费——销项税(进行税额转出)

(3)测算免抵退税额

免抵退税额=出口货品离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税政策购入原料价格×出口货品退税率

免税政策购入原材料包含从我国购买免税政策原材料和进料加工免税政策进口货料件。在其中进料加工免税政策进口货料件的组成计税价格公式计算为：

进料加工免税政策进口货料件的组成计税价格=货品到岸价 中国海关实征进口关税和所得税

(4)明确退返税额和免抵税额

1、若应缴税额为零或正数时，即：并没有留抵税额，当期退返税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额所有做为“出口抵扣增值税内销商品应缴税额”。

有关财务会计解决为：

借：应交税费———销项税(转出未交增值税)

贷：应交税费———未交增值税

借：应交税金———销项税(出口抵扣增值税内销商品应缴税额)

贷：应交税费———销项税(出口出口退税)

2、若应缴税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享有出口退税：

(1)若期终未抵税税额≤免抵退税额，则：当期退返税额=期终未抵税税额，当期免抵税额=免抵退税额-期终未抵税税额。

有关财务会计解决(依据税局“免抵退审核通知书”)为：

借：应收款补贴款-出口出口退税(与通知书上所述“退返税额”一致)

应交税费———销项税(出口抵扣增值税内销商品应缴税额)(与通知书上所述“免抵税额”一致)

贷：应交税费———销项税(出口出口退税)(与通知书上所述“免抵退税额”一致)

(2)若期终未抵税税额≥免抵退税额，可所有出口退税，则：当期退返税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵扣增值税内销商品应缴税额=0。

有关财务会计解决为：

借：应收款补贴款

“应收补贴款”所相应的额度，才算是真正意义上的出口退税，依据“当期退返税额”的测算流程可获知，退的是期终未抵减完的留抵进行税额。

应收款补贴款学科在财务会计上属于过度学科，不可结转成本盈利，待补贴款到账后，该学科账户余额当然归零。

不难看出，“出口出口退税”借贷方栏目计算的是“当期免抵税额”与“当期退返税额”之和，即企业所得税法中要求的“当期免抵退税额”(=出口销售总额*退税率)。

在免抵退税的计算公式中，测算“当期免抵税额”主要是为了更好地账务处理的必须。免抵税额即是“应交税费———销项税(出口抵扣增值税内销商品应缴税额)”学科的金额，如果不测算出免抵税额，在会计解决时将没法均衡。