个人股权激励收入税率表(个人股权激励如何缴纳个人所得税)BBQ

10月12日，国税总局下发了《国家税务总局关于进一步深化税务领域“放管服”改革培育和激发市场主体活力若干措施的通知》（税总征科发〔2021〕69号），下称“69号文”。

在其中“69号文”第（十）项，对于股权激励个人所得税的税收征管明确提出了更清晰的规定：

许多顾客向易参资询解决计划方案。在其中较多的问题是：是不是要向负责人税务机关申报相关资料备案？不做备案会有哪些财务风险？

对于此事，大家探讨了“69号文”第（十）项的要求，并资询了北京市、上海税务局的建议。

备案和纳税申请是2个阶段

01申报材料备案时段

严苛而言，公司只需执行了股权激励，都应当向负责人税务机关申报材料开展备案。

02纳税申请时段

纳税申请的先决条件是已造成应税所得的，因此，产生应税个人行为以后公司才必须开展纳税申请。

备案和纳税申报的有关引导

01在备案责任上

未上市公司的备案责任，仅在税务〔2016〕101号及国税总局公示2016年第62号中有一定的要求。即股指期货行权或限制性股权公开时，未上市企业应向负责人税务机关申报有关延递纳税备案材料，以享有延递纳税政策优惠。

“69号文”公布后，明文规定了企业（无论是不是发售）应于决策执行股权激励方案的下个月15日内申报材料备案。

从下面中可以看得出，“69号文”公布前后左右，有关备案和纳税申请的较大差别便是在授于状况备案这一部分。往日实际操作上，绝大多数未上市公司执行股权激励方案时仍未立即向税务机关申报授于状况材料开展备案。

“69号文”公布先后的备案和纳税申报流程

与此同时，对于以海外行为主体执行股权激励的地区公司，“69号文”对其备案责任也做好了注重。

02在纳税申请责任上

依照目前要求，在股权激励的差异环节，依据盈利內容不一样，鼓励目标交纳个人所得税适用不一样的纳税要求和现行政策，并相匹配不一样的征收率。

股权激励不一样时期的纳税根据

可以发觉，税收优惠在股权激励“获得环节”的税收解决上，把获得利益（可行权日）做为了税金交纳的时段。针对取得激励股权的职工而言，到了行权日，除开要花一笔钱行权，还必须花一笔钱交税。这就造成鼓励目标未获得具体现钱性盈利就先要交税这一情况的发生。

本次“69号文”的公布，大家觉得主要是对于激励股权“获得环节”的纳税责任加强监管。

在“获得环节”的纳税申请责任上，现阶段关键参照税务〔2016〕101号文档，其规范了针对未上市公司的股权激励可参考适用上市企业的税务〔2005〕35号资料的相关要求，测算交纳个人所得税。

凡不符延递纳税标准的，应在得到个股（权）时，对具体认缴出资额小于公平公正价格行情的差值，依照“薪水、薪酬所得的”新项目，参考税务〔2005〕35号文档相关规范测算交纳个人所得税。

合乎延递纳税标准的，职工在股指期货行权或限制性股权公开时暂时不依照“薪水、薪酬所得的”交纳个人所得税，反而是递延到将来公司股权转让时，依照公司股权转让收益减掉获得股份相对应成本费及有效税金后的差值，适用“资产出让所得的”20%的税率计算交纳个人所得税。

股权激励不一样时期的纳税时段及征收率

（以股指期货为例子）

针对地区未上市企业，假如股权激励是根据合伙企业间接性授于的，假如严格执行税务〔2016〕101号资料的要求，是不符延递纳税的税收优惠政策备案标准的。但在日常生活中，有部分地方的税务机关存有不一样的见解，觉得在这里情况下可以适用延递纳税政策优惠，为公司申请办理了延递纳税税收备案。

不备案或不做纳税申请有哪些风险性？

现阶段大家见到，有关未上市公司执行股权激励方案不做备案的民事制裁要求并不确立，但针对未立即纳税申请的惩罚要求，由此可见《税收征收管理法》第六十二条：

纳税人未按规定的限期申请办理纳税申请和申报纳税材料的，或是义务人未按规定的限期向税务机关申报代收代缴、代收代缴税金报告书和相关材料的，由税务机关勒令期限纠正，可以处二千元以内的处罚；情节恶劣的，可以处二千元以上一万元下列的处罚。

即使是在企业做为义务人应扣未扣，未执行缴纳责任的情形下，税务机关亦有权利向纳税扣缴义务人（即职工本人）追讨相对应的税金。与此同时，税务机关也有权利针对义务人惩处应扣未扣税金0.5倍至3倍的处罚。

有关“69号文”中涉及的股权激励方案备案的执行关键点，大家也了解了北京市、上海税务局：

依据北京上海两个地方税局给到的回应看来，备案关键点问题并无规范化要求。现行政策刚颁布，后面危害与执行关键点尚不确立。

现阶段可以明确的是，假如企业按照规定对股权激励开展备案，且行权后按照规定交税，针对鼓励目标而言，税赋最少。

上文也已经提及，行权时，鼓励目标除开要向企业交股指期货的行权工程款，还需执行纳税责任。将来鼓励目标假如无法根据企业上市或是别的方式撤出企业股权激励方案，早期因行权交纳的税金就变为“沉淀成本”了。为了更好地减少“沉淀成本”，实际操作中许多企业在行权时段并没有就股权激励为职工纳税申报，反而是挑选等企业有确立发售方案了才会补交这一部分税金。

大家觉得，“69号文”第（十）项要求，关键目标是加强对这一部分税金交纳的管理方法。

假如在可行权日未行权，反而是拖到邻近发售再行权，鼓励目标很有可能遭遇交纳较高税金的风险性。由于邻近发售时，企业投资性房地产很高，在行权成本费一致的情形下，应纳税收入额便会更高一些，进而针对鼓励目标而言，税赋更重。

“69号文”的公布，我国税务机关释放出来了要加强公司股权激励税收管控的数据信号。公司及获授激励股权的管理层、职工要十分重视，提早搞好税收整体规划及解决，防止税收合规风险。

附：备案必须填报的《股权激励状况报告书》