技术开发费用加计扣除(技术研发费用加计扣除最新规定)

1.未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受研发费用加计扣除优惠政策。

2.企业委托关联方和非关联方管理要求的区别委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。97号公告解读中曾举例说明计算方法：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不同类型的研发活动对研发费用归集的要求不尽相同，企业在享受加计扣除优惠时要注意区分。

3.为提高政策的可操作性，40号公告将加速折旧费用的归集方法调整为就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

4.研究开发人员既可以是本企业的员工，也可以是外聘研发人员。辅助账比专账更为简化，企业的核算管理更为简便。企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其税收上资本化的时点应与会计处理保持一致。

5.收入总额按照《企业所得税法》第六条规定执行，具体是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。从凭证级别记录各个项目的研发支出，并将每笔研发支出按照财税〔2015〕119号文件列明的可加计扣除的六大类研发费用类别进行归类。

1.企业以支付报酬的形式获得被委托单位或机构的成果。行业负面清单的限制。企业为了开发新技术、新产品、新工艺所发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销（科技型中小企业按75%加计扣除、175%摊销）。

2.优化委托研发与合作研发项目合同登记管理方式，坚持实质重于形式的原则。我们今天就来了解一下这个研发费用加计扣除部分要点。委托人以支付报酬的形式获得被委托人的研发成果的所有权。

3.委托非关联方研发，考虑到涉及商业秘密等原因，财税〔2015〕119号规定，委托方加计扣除时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。

4.值得一提的是，财税〔2015〕119号文件虽将创意设计活动纳入到了享受加计扣除优惠政策的范畴，并不意味着此类创意设计活动就是研发活动。为了便于中小微企业合规享受优惠政策，2021版研发支出辅助账样式降低了填写难度，供所有企业选择使用。委托个人研发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证在税前加计扣除。

5.甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年（10*60%=6括号。

6.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致，能准确归集允许加计扣除的研发费用。

1.接受劳务派遣的企业按照协议（合同）约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用。考虑到进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。（企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。

2.对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出满足了下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号），明确新旧税法衔接问题：企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，结转年限最长不得超过5年。包括财税〔2015〕119号）和税务总局公告2015年第97号等文件的理解和实操，需要谨慎对待，否则面临可能面临研发费用加计扣除优惠无法享受的风险，甚至引发高新资格被取消，本期华税关注这一热点话题。

3.凡不在范围内的开支，一律不得享受加计扣除优惠。适用于财务核算健全并能准确归集研发费用的企业。结合上述例子，按40号公告口径申报研发费用加计扣除时，若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业在6年内每年直接就其税前扣除仪器、设备折旧费200万元进行加计扣除100万元（200*50%=100），不需比较会计、税收折旧孰小，也不需要根据会计折旧年限的变化而调整享受加计扣除的金额，计算方法大为简化。