归属抵免制(抵免制和扣除制的区别)

1.公司缴纳的所得税款也可以不退还给股东，而直接用来折算冲抵股东应当缴纳的所得税。

2.企业选择采用不同于以前年度的方式(以下简称新方式)计算可抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文件规定没有抵免完的余额，可在税法规定结转的剩余年限内。

3.自2017年1月1日至2019年12月31日，科技型中小企业研发费税前加计扣除比例由50%提高至75%。

4.然而国际税法并不限于实体法规范，还要运用冲突法规范。如采用分国限额，由于国外的盈亏不能互相抵消，亏损只能用国内盈利来冲抵，这就必然要影响国内税收。

5.易于确定自然人的居民身份，自然人长期离开住所的现象却屡见不鲜，按照住所确定居民身份，就不能反映纳税人的实际居住地和经济活动所在地。减税制也是一种缓解国际重复征税的方法。

6.对国外来源的股息减免所得税，必须具备一定条件。税收饶让抵免，指居住国对其居民因享受来源国的税收减免而未实际缴纳的税额视同已纳税额给予抵免。

7.一种意见认为，国际税收关系只是国家间的税收分配关系，国际税法的调整对象也仅限于这种关系。

8.常设机构的营业利润可由收入来源国从源征税，这是两个《范本》共同承认的原则。合法与否说用于国内避税和逃税是正确的，用于国际避税和逃税则未必正确。

9.财产所得在一般情况下，特别是在涉及不动产的转让所得时，均由财产所在国征税。

10.当收入来源国的所得税率低于是或等于居住国的所得税率时，全额抵免和限额抵达免的抵免额并无区别，纳粹税人应向居住国补缴两个税率间的差额。如果不存在国家间税收权益的分配，自然也就不会存在各国涉外税收的国际协调。

11.按照分国限额，亏盈无须相抵，盈利分公司的抵免限额不会降低，对跨国纳税人有利；按照综合限额，对跨国纳税人不利。

12.计算母公司来自国外的应税所得，即母公司的股息与视为纳税额之和。

13.（摘自：财税〔2017〕48号）全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题全民所有制企业改制评估增值的税务处理。

14.对于转让不动产所得、转让常设机构或固定基地以及与两者经营有关的动产所得，两个《范本》都规定可由所在国行使征税权。

1.有些双边税收协定只规定对营业利润和个人劳务所得给予税收饶让抵免，有些双边税收协定则将税收饶让抵免的范围扩大到投资所得。

2.国际税法的客体主要是跨国纳税人的跨国所得，还包括跨国纳税人在居住国国外的财产和遗产。（1括号对其使用情况做必要记录；（2括号将折旧费（或经营租赁方式的租赁费）、摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配。

3.纳税人根据税法、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税收规定，以及纳税调整情况。

4.实行免税制的国家主要是欧洲大陆和拉丁美洲的一些国家。按照外国税收抵免制的规定，只有在收入来源国实际缴纳的所得税税款才能在居住国得到抵免，如果外商因来源国的税收减免并未实际纳税，就必须向居住国如实补缴，这就使得他们不能从收入来源国的税收减免中得到实惠，收入来源国还把自己原来可以征收的税款手送给了居住国，它们为了吸引外资所采取的税收优惠政策也起不到应有的作用。经济合作与发展组织《范本》将收入来源国的税率定得很低，在直接投资中，如母公司在子公司中控股不少于25%，股息预提税率不超过5%；证券投资的股息预提税率则不超过15%；利息的预提税率则定为10%以下。

5.最严重的国际避税与国际逃税行为在于跨国公司。税收饶让抵免必须通过双边税收协定才能得到实施，一般的外国税收抵免虽然也要通过双边税收协定，由于有些国家实行单边抵免，在没有双边税收协定的情况下，其居民也能享受抵免的待遇。在运用国际条约反对国际逃税方面又有了很大的进展。

6.摘自：财税〔2017〕49号、国家税务总局财政部人力资源社会保障部教育部民政部公告2017年27号。蛇和一般的外国防大学税收抵免有着重要的区别：税收饶让抵免是为了使收入来源国对外资的税收优惠政策能够取得实效，使国际投资者能从收入来源国的税收优惠中得到实惠，而不是像一般的外国税收抵免那样为了解决国际重复征税。

7.常见的避税方法是将居所与资产迁往低税国或避税港。在税法中明文规定，税收协定同税法有不同规定的依照税收协定的规定办理。

1.符合条件的技术先进型服务企业须在商务部服务贸易统计监测管理信息系统（服务外包信息管理应用）中填报企业基本信息，按时报送数据。投资所得是在非居民没有在收入来源国境内设立常设机构的情况下取得的，或者虽然设有常设机构，这些所得按实际联系原则却不应归属于该常设机构。

2.另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.所谓基地公司，就是跨国公司在避税港设立的公司，其本身往往并不从事实际经营，而将跨国公司在世界各地的投资、贸易、信贷、劳务、技术转让等所得归在它的名下，以达到不纳税或少纳税的目的。只要会计上发生贷款损失准备金，不论是否纳税调整，两国对同一纳税人重复管辖，主要是一国按居民税收管辖权，另一国按收入来源地税收管辖权，对同一纳税人的同一所得重复征税。

4.前者的最主要内容是避免国际重复征税和防止偷、漏税；后者则包括国际空运所得和国际海运所得等协定。这种分歧实质上反映了在征税权划分上的不同意见。直发抵免是对跨国纳税人在收入来源国直接缴纳的所得税款给予的抵免，分公司所缴纳的公司所得税、子公司汇出股息时缴纳的预提税和个人所缴纳的个人所得税等。

5.纳税人根据税法、《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）、《财政部税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第72号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费、保险企业手续费及佣金支出会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。

6.折旧费（摊销费）需要在生产和研发之间进行合理分配才能享受加计扣除，未分配的不得加计扣除。需注意委托方享受加计扣除优惠权益不转移原则：即无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。

7.对于具有双重居民身份的法人，也有两种解决方式：由双方协商确定该法人为何方居民，中英税收协定就采用这一办法；由于缺乏更有效的防止转让定价的办法，联合国税收专家小组以及经济合作与发展组织的税收专家都建议推广美国《国内收入法》第482节所采取的措施。