广告费宣传费扣除标准(关于广告费和业务宣传费扣除标准)

1.当期发生的业务招待费、广宣费均为推进项目发生，前期因开发建设周期必定是无法取得有关收入，对应发生的业务招待费、广宣费无法形成未弥补亏损结转至以后年度扣除，间接增加了企业税负，形成无效成本。尽管部分地方税局规定企业可按取得预售收入计算扣除，毕竟各地存在征管差异，一方面政策不明确，具体到各县区执行口径更加不明朗。

2.从上述政策来看，筹建期的认定对于业务招待费、广宣费所得税扣除有重大影响，处于筹建期的企业业务招待费可按实际发生额的60%扣除，广宣费可作为开办费全额扣除。企业在项目完工前取得的预售收入已作为计算三项费用基数的，在开发产品完工后结转收入时，不得重复计算。

3.纳税人每一年度发生的业务宣传费(包括未通过媒体的广告性支出)，在不超过销售营业收入5‰范围内，企业未取得销售收入，按所得税扣除限额原则，业务招待费、广宣费应全额剔除，无法税前扣除。《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发[2000]84号)规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定以外，不超过销售(营业)收入2%的，超过部分可无限期向以后纳税年度结转广告费。筹建期发生的广告费和业务宣传费的扣除不受收入的限制，筹建期发生的广告费和业务宣传费计入开办费，企业可以选择在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以选择分期摊销。

4.注意政策的要点是：（1括号本企业与关联方的总体扣除限额不得超出规定标准。本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。

1.现笔者分析一下广告费和宣传费受新税法的影响。销售（营业）收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入，还包括其他业务收入、视同销售收入。即本企业可扣除的广告宣传费按规定照常计算扣除限额，另外还可以将关联企业未扣除而归集来的广告宣传费在本企业扣除。

2.注意：接受归集扣除广告费和业务宣传费的关联企业，其接受扣除的费用不占用本企业的扣除限额本企业可扣除的广告费和业务宣传费，除按规定比例计算的限额外，还可以将关联企业未扣除而归集来的广告费和业务宣传费在本企业扣除。企业未取得销售收入，按照实际发生额与销售收入比例限额孰低原则，企业当年度发生的业务招待费、广宣费不得所得税税前扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

3.按实际发生全额计入作为筹办费，都可选择按照开始生产经营年度一次性税前扣除或分期摊销（不得低于3年）扣除。（2括号关联企业之间签订的广告费分摊协议，可根据分摊协议自由选择是在本企业扣除或归集至另一方扣除。

4.纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用，并已取得相应发票;通过一定的媒体传播。

5.可以结转以后年度扣除，要注意上一年是否有结转的余额。具体可参考：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。

1.区分广告费支出和非广告性赞助支出的区别：广告费支出一般都是通过平面媒体，非广告性赞助支出则一般不通过媒体。另一方面即便适用，按预售收入计算扣除，后期结转收入为防止重复计算，需剔除前期计算的预售收入，大大增加了企业核算的工作量。如果企业未取得销售收入，建议企业向税局确认筹建期执行口径，利用2012年第15号公告关于筹建期业务招待费、广宣费扣除的政策，争取税前扣除。

2.企业取得预售收入前发生的招待费、广告费和业务宣传费支出，应在取得预售收入年度一次结转。广宣费可全额税前扣除注：由于税局理解口径不同，建议企业在实际操作时先咨询主管税务机关，避免涉税风险。作为长期待摊费用处理的，根据《企业所得税法实施条例》第七十条的规定，作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于3年。

3.对一般政策规定的解读广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，统一计算扣除标准。考虑上述情形也有地方税局认为房地产企业在取得预售房款前发生的业务招待费、广宣费支出可以累积到产生第一笔预售收入的年度按税法要求扣除结转，待项目完工结转收入时，前期已经作为扣除基数的预售收入则扣除防止重复计算。现行税法规定实行分类扣除政策。

4.非广告性赞助支出不得税前扣除。具体参照《天津市地方税务局关于房地产开发经营业务企业所得税政策问题的公告》（天津市地方税务局公告2011年第3号）规定企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。按上述规定一方面企业账上实际未确认销售收入，因项目发生的业务招待费、广宣费无扣除基数需全额剔除，造成了所得税税负浪费，实际上企业未必愿意接受。