担保损失税前扣除(贷款损失准备金税前扣除)

1.（4括号企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，政策性金融债券，是指开发性、政策性金融机构发行的债券。凡被撤销金融机构在《金融机构撤销条例》生效之日起进行的财产清理和处置的涉税政策均按上述规定执行。为推动证券行业持续健康发展，2021年第6号公告明确继续执行该政策。

2.证券投资者保护基金管理办法关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知无差异期货投资者保险基金按规定标准提取提取后缴纳至专门机构计提余额上限标准是保障基金总额足以覆盖市场风险。税前扣除：差额计提的方式，即在计提本年度大灾赔偿准备金的，需要转回上一年度计提的大灾赔偿准备金。

3.税务机关在后续管理中，如不能准确判定企业从事的项目是否属于2021年版目录规定的范围，可提请省级以上(含省级)发展改革和生态环境等部门出具意见。和第四条金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。

4.理赔费用准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案可能发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等费用提取的准备金。小型企业、微型企业，是指符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）的小型企业和微型企业。

5.《财政部税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第7号以下简称2021年第7号公告）将上述政策的执行期限延长至2021年3月31日。

6.企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。就目前文件规定而言，具体行业和企业执行准备金税前扣除政策的执行期限不同。

7.中小企业信用担保机构实际发生的代偿损失，应依次冲减已在税前扣除的担保赔偿准备和在税后利润中提取的一般风险准备，不足冲减部分据实在企业所得税税前扣除。

1.已发生未报案未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已经发生、尚未向保险人提出索赔的赔案提取的准备金。担保赔付准备金《关于中小企业融资（信用）担保机构有关准备金企业所得税税前扣除的通知》（财税[2017]22号）对于累积提取方式未予认可，而是完全采用差额计提的方式，即在计提本年度担保赔偿准备金的，需要转回上一年度计提的担保赔偿准备金。发行方企业发生的可转换债券的利息，按照规定在税前扣除，将购买方持有的可转换债券和应付未付利息一并转为股票的，其应付未付利息视同已支付，按照规定在税前扣除。

2.准备金的具体扣除政策金融企业准备金税前扣除政策根据金融企业的贷款类型，金融企业分别可提取一般贷款损失准备金、涉农贷款损失准备金、中小企业贷款损失准备金，并按照规定在税前扣除。

3.文物、艺术品资产的税务处理问题为明确企业对于购买的文物、艺术品等资产的税务处理，国家税务总局公告2021年第17号规定，企业购买的文物、艺术品用于收藏、展示、保值增值的，作为投资资产进行税务处理，其在持有期间计提的折旧、摊销费用，不得税前扣除。金融企业贷款损失准备税前扣除的规定金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备=本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额*1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。导致保险公司当年保费收入所提取的大灾准备金在有上年积累的情况下均要计算调增纳税。

4.上海国际能源交易中心有关风险准备金和期货投资者保障基金支出扣除政策2019年，财政部、税务总局联合发布《关于上海国际能源交易中心有关风险准备金和期货投资者保障基金支出企业所得税税前扣除政策问题的通知》（财税〔2019〕32号），对上海国际能源交易中心依据有关规定计提的风险准备金、期货投资者保障基金，在达到相关规定的额度内。

1.税务机关在后续管理中，对第三方防治企业判定条件中的具备检验能力、能够保证运营的环境保护设施正常运行有疑义的，可转请生态环境或发展改革部门核查。

2.保险公司严格按照财金[2013]129号文件标准提取大灾准备金。

3.寿险公司：余额达到总资产1%不得在税前扣除。是指保险产品在投资收益方面提供固定收益或最低收益保障。对于同一税务问题，不同的保险公司进行不同的税务处理方法，也导致企业间税负的不公平负担，这种规定的不明确显然与依法治税的原则不符。

4.企业在享受该优惠政策时需关注以下四点：鼓励类产业企业的具体范围，是指以2021年版目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占收入总额一定比例以上的企业，财税〔2021〕27号文件将鼓励类产业项目当年度主营业务收入占企业收入总额的限制比例，由原来的70%降至60%。

5.凡未申报或未按规定申报的，则视为其主动放弃权益，不得在以后年度再用特别风险准备金偿付。为确保政策有效落实，财政部、税务总局、发展改革委、工业和信息化部联合发布《关于印发新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录的通知》（财税〔2021〕42号），就相关管理事项作出要求：明确《新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录》（以下简称2021年版目录）范围为包括农林业、水利、煤炭等在内的36个大类。予在企业所得税税前扣除，该政策2020年12月31日到期。

6.（2括号小额贷款，是指单户授信小于100万元（含本数）的农户、小型企业、微型企业或个体工商户贷款；没有授信额度的，是指单户贷款合同金额且贷款余额在100万元（含本数）以下的贷款。对《财政部税务总局国家发展改革委生态环境部关于从事污染防治的第三方企业所得税政策问题的公告》（财政部公告2019年第60号）第二条规定的第三方防治企业的判定条件进行梳理简化，仅保留了6项必要的留存备查资料。