非货币资产投资(非货币性资产投资)

1.2015年4月1日之前发生的非货币性资产投资，期限未超过5年，尚未进行税收处理且需要分期缴纳个人所得税的，纳税人应于本公告下发之日起30日内向主管税务机关办理分期缴税备案手续。

2.税务总局又发布了《关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第33号，以下简称33号公告），就116号文执行过程中有些征管问题进行了明确。0投资企业提前转让股权、收回投资或被注销时的税务处理116号文第四条规定：企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时。

3.个人以非货币性资产投资交易过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税;现金不足以缴纳的部分，如果没有引起被投资企业所有者权益的增加，就不属于非货币性资产投资行为。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

4.0不超过5年的递延纳税期间以年为计算单位且要连续、中间不能中断33号公告第一条规定：实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

5.0非货币性资产投资行为的界定116号文第五条第二款规定：本通知所称非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。如果是技术成果投资入股，满足《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》（财税[2016]101号）第三条规定，只需要在股权转让时缴纳一道个人所得税。个人以非货币性资产投资，应按评估后的公允价值确认非货币资产转让收入。

1.选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。本文拟通过一上市公司收购案例解析个人非货币资产投资的税务处理，非货币性资产投资，包括以非货币性资产出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

2.20号公告第十二条规定，被投资企业应将纳税人以非货币性资产投入本企业取得股权和分期缴税期间纳税人股权变动情况，分别于相关事项发生后15日内向主管税务机关报告，并协助税务机关执行公务。

3.假定该房产在过户到新成立的有限责任公司时，支付了评估费等税费共计30万元。第八条以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，对于换入资产，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本进行初始计量；对于换出资产，应当在终止确认时，将换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。分期缴纳的前提是，纳税人一次性缴税有困难的，如果在发生非货币性资产投资时，在取得被投资企业股权还有现金收入的，应将现金收入优先缴税。

4.个人以非货币性资产对外投资，在投资环节需要按照财产转让所得缴纳一道个人所得税；如果股权转让。

5.116号文第四条规定的投资企业提前收回投资或被投资企业注销时的税务处理，税企双方容易出现争议的是，投资企业转让全部股权还是部分股权，应停止执行递延纳税政策。甲公司转让乙公司股权的所得及取得丙公司股权的计税基础如下表所示：甲公司转让乙公司股权的应税所得及取得丙公司股权的计税基础确认表单位：万元丙公司于2020年3月1日取得的乙公司股权的计税基础为1000万元。被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。

1.需要注意的是，企业应避免投资协议生效12个月后，被触发上述提前确认收入的特殊规定，避免产生补税和滞纳金的风险。本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币资产出资设立新的公司，以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为。

2.在转让环节还需要缴纳一道个人所得税，共计是两道个人所得税。非货币性资产转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。（3括号以其他非货币资产投资的纳税人以其他非货币资产投资的，以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。

3.纳税人一次性缴税有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）分期缴纳个人所得税。根据财政[2015]41号文的规定，个人发生非货币性资产投资，纳税人一次性缴纳有困难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。笔者通过对文件的学习梳理，对企业实际理解和运用上述文件时仍需要把握以下几个关键要点提示如下：0选择适用的税收优惠政策，即非货币资产投资或资产收购特殊性税务处理116号文第六条规定：企业发生非货币性资产投资，符合《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）等文件规定的特殊性税务处理条件的，也可选择按特殊性税务处理规定执行。

4.根据《非货币性资产交换》准则相关规定，甲企业与乙公司该交换行为经判断不具有商业实质，在会计上按照账面价值计量。

5.第六条应纳税所得税的计算：财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。对个人转让非货币性资产的所得，应按照财产转让所得项目，依法计算缴纳个人所得税。