筹办期间的业务招待费(筹建期发生的业务招待费)

1.(国税函〔2010〕79号)所以，再做19年的汇算清缴时，这100万元的开办费，在调整后的应纳所得额为0。《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第七条中规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。

2.企业所得税法相关规定国税函[2009]98号文件第九条规定：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，由于企业在筹建期间，企业没有产生收入，发生的业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除不受收入的限制，业务招待费按照实际发生额60%税前扣除，广宣费按照实际发生额税前扣除。

3.贵公司应当按实际发生额计入企业筹办费，然后在开始经营之日的当年一次性扣除或者分摊扣除。

4.需要注意：筹建期发生的业务招待费，所得税税前扣除仍然受扣除比例限制。《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，依据税法的规定企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不计计入为当期的亏损。对于筹建期发生的亏损，在筹建期进行企业所得税纳税申报时需要做纳税调整，需要等到筹建期结束后在开始经营之日起一次性扣除或按照长期待摊费用分至少3年分期扣除。

5.在筹建期间发生的业务招待费和广告宣传费只能按照比例扣除，不能全额扣除。企业在筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费将不受销售收入额高低的影响，即使在筹建期未能取得销售收入，仍可按照业务招待费实际发生额的60%直接计入企业筹办费，并按规定在税前扣除。

6.开办费金额不重大，选择在生产经营之日的当年一次性扣除，这样直接简化处理。

7.（5括号以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。广告、宣传费筹建期企业要做一些广告宣传，为企业未来的发展做准备。

8.开始生产经营、营业执照标明的设立日期、取得第一笔收入均曾作为界定筹建期的标准，上述有关筹建期认定的条文均已废止或失效，目前税法上未有对筹建期的明确界定。

1.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定，企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009]98号)第九条规定执行。

2.筹建期业务招待费的税前扣除税法上，企业筹建期发生的有关业务招待费可按实际发生额的60%税前扣除，不受销售收入5‰的扣除限制。

3.前者认为筹建期结束的标志是企业正式登记设立，后者则认为正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》后取得第一笔预售款收入作为筹建期结束的标志，即取得第一笔收入时就界定为企业开始了生产经营。包括购建固定资产和无形资产时支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。

4.(国税函〔2010〕79号)所以，在做20年的汇算清缴时，这100万元的开办费，在调整后的应纳所得额为0，所以在调整后，就刚好能对上了所说的筹办期间不计入亏损的这一规定。（如果是北京之外新建企业，需要咨询当地税局取得此类发票能否税前扣除）相关的政策：北京市税务局2019年11月11日发布企业所得税实务操作指引：考虑到新企业在筹建期间未办理工商登记和税务登记，其发生的筹建费用由出资方或筹备组垫付，税前扣除凭证抬头为出资方或筹备组符合经营常规，在确认筹建支出真实且与筹备的新企业相关的情况下，可凭抬头为出资方或筹备组的扣除凭证在新企业税前扣除。

5.因为前段时间有小伙伴在后台提问相关问题，实操君今天就跟大家说说筹建期的账务以及涉税处理。

6.综上：目前筹建期税法上的定义依旧存在模糊争议，考虑到不同地区税收征管口径不同，实际筹办期的确定建议咨询当地税局口径。

7.注意：由于企业筹办期间发生的支出，不得计算为当期的亏损，采取直接一次性扣除的账务处理方法，需要在汇算清缴(企业所得税年报)时做纳税调增处理。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。

1.而广宣费没有税前扣除限额，仅需满足筹建期开办费扣除的有关规定。上述企业筹办期费用与正常生产经营中发生的管理费用性质相同，且不会形成相应的资产。5%扣除比例的限制，在开办期间发生的广告费和宣传费是可以全额税前扣除。

2.具体扣除方法跟上述筹建期开办费（除业务招待费）的税前扣除一致，选择按开始生产经营年度一次性税前扣除或按分期摊销（不得低于3年）扣除。广告宣传费对正常经营的企业而言，是按销售收入的15%或30%在企业所得税前扣除的，而筹建期企业是没有销售收入的。另外如果筹办期后发生的广宣费，则应满足不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除的扣除规定。

3.不考虑其他成本费用及调整因素，申报表填写如下：所以在筹建期间所得税汇算申报时，可以据实申报，是在企业筹建期结束时，在做汇算清缴的时候，我们不能再转回100万了，只能转回92万元。

4.筹建结束时点主要有3种说法：领取营业执照之日开始投入生产经营之日取得第一笔收入之日注意：筹建期的具体认定，可咨询当地税务机关加以确认。

5.不考虑其他成本费用及调整因素，具体如下表：所以在筹建期间所得税汇算申报时，可以据实申报，是在企业筹建期结束时，在做汇算清缴的时候，我们不能再转回100万了，只能转回92万元。

6.我们可以参考一些地方税局的执行口径，如厦门市地方税务局12366咨询中心关于筹建期定义为筹建期指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。

7.企业所得税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，0筹建期中的开办费开办费的开支范围：开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。

8.如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。总局在2012年第15号的解读中明确筹建期由于企业没有取得收入，业务招待费、广宣费无法按实施条例的有关扣除比例税前扣除，考虑到这些费用属于筹办费范畴，明确筹办期发生的业务招待费按实际发生额的60%。（2括号规定应由投资各方负担的费用。