对减税和免税的税收筹划(当日/表述)

一、税额式纳税筹划

税额式纳税筹划，主要是利用减免税优惠达到减少税收的目的。税额式筹划方式中，主要是利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的目的，一般不需经过太复杂的计算。运用税额式纳税筹划技术，必须充分了解有关的税收减免税政策规定。

举例

A房地产公司与B投资公司联合竞拍土地，获得一宗土地使用权，该项土地使用权竞拍价值8000万元。双方协商，土地使用权按50%划分。先由A公司使用50%的土地使用权，作为开发商业楼盘设施自用，待商业楼盘开发完成后，再交由B公司开发。

B公司没有房地产开发资质，必须收购A公司股权，并以A公司名义开发房地产项目。而在收购之时，A房地产开发公司已经开发完成的商业设施应留归自己使用，不得被投资公司收购。

A公司商业楼盘开发完成，转作固定资产6000万元。公司资产负债情况如下：资产1.2亿元，其中开发的固定资产6000万元，尚未开发的土地4000万元，其他资产2000万元。公司负债1亿元；所有者权益2000万元，其中注册资本1800万元。

为了将已经开发完成的资产剥离出来，以便B投资公司实施对A公司的股权收购，A房地产公司决定将6000万元的商业资产分给现有的控股公司—某商业公司。A公司分出6000万元资产时，同时分出承担负债5000万元。

剩余资产6000万元和负债5000万元后，由B公司按照净资产1000万元价值收购A公司全部股权。

二、税基式纳税筹划

降低税负，重要的思路就是减少税基。流转税的税基是销售额或营业额，降低税基难以操作，纳税筹划降低税基主要表现在所得税方面。

由于收入总额降低的弹性不大，纳税筹划降低税基的做法，是在遵守各项会计制度的前提下，增加成本支出或费用摊销。

常见的筹划技术：

筹资方式选择、费用摊销、存货计价、折旧计算、资产租赁。

例如：某企业2007年购进原材料三批（5月1万吨，价1000元/吨、7月2万吨，价1200元/吨；12月1万吨，价1400元/吨），本年领用材料为1万吨，加工后出售每吨2000元。

（1）采用先进先出法：

企业利润=2000-1000=1000

（2）采用个别计价法：

企业利润=2000-1400=600

（3）采用加权平均法：

材料单价：（1000+2400+1400）÷4=1200

企业利润=2000-1200=800（万元）

三、税率式纳税筹划

税率式纳税筹划，是利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。

常见的筹划技术有如下三种：价格转移纳税筹划、选择低税率行业和选择低税率地区进行投资。

A公司生产销售一批产品给B公司，A地的所得税税率为25%.产品销售收入为1000万元，成本为800万元。不考虑其他因素，A公司需缴纳企业所得税50万元（200×25%）

筹划：

A公司在所得税税率为18%的经济特区设有子公司C，以850万元的价格销售产品给C，C再以1000万元销售给B，A、C整体纳税如下：

（850-800）×25%+（1000-850）×18%=39.5，减少所得税收10.5万元（50-39.5）

举例

甲企业主要生产制造A产品，A产品有三道工序，第一道工序完成后，单位生产成本为200元，第二道工序完成后，单位生产成本为450元，第三道工序结束后，单位成本为500元。A产品平均售价800元，2007年销售A产品25万件。企业适用所得税税率为25%，其他有关数据如下（1）产品销售收入20000万元

（2）产品销售成本12500万元

（3）产品销售税金及附加200万元

（4）期间费用合计2300万元

（5）利润总额5000万元

（6）应纳所得税额1250万元

筹划思路

如果在低税率地区，比如深圳投资设有一全资子公司乙企业，因为该企业适用的企业所得税税率为18%.甲企业将A产品的第二道工序作为产成品，并按单位成本450元加价20%后，以540元的售价销售给乙企业，由乙企业负责完成A产品的第三道工序。

假设甲企业的管理费用、财务费用、销售费用、税金及附加中的10%转移给乙企业，乙企业除增加甲企业转移过来的费用及税金外，由于新建立公司另增加管理成本100万元。

甲企业：

（1）产品销售收入=25×540=13500

（2）产品销售成本=25×450=11250

（3）产品销售税金及附加180

（4）期间费用=2300×90%=2070

（5）利润总额0，应纳所得税额为0

乙企业：

（1）产品销售收入=25×800=20000

（2）产品销售成本=25×590=14750

（3）产品销售税金及附加20

（4）期间费用=2300×10%+100=330

（5）利润总额为4900，应纳所得税额为882