灵活用工和税务筹划哪个好(当日/消息)

很多人知道，通常意义上的企业用工有两种：劳动关系用工和劳务关系用工。在劳动关系用工情况下，企业须根据《劳动合同法》及其《实施条例》同劳动者签订劳动合同；而在劳务关系用工情况下，企业依据《民法总则》、《合同法》等相关民事法律法规同劳务派遣机构或直接同劳动者本人签订服务合同。考虑到劳务派遣机构同其本身的用工之间一般也是劳动合同关系，深层的劳务关系实际还是存在于雇主同其直接用工之间。应该说，劳动立法本身是鼓励企业同劳动者建立长期劳动关系的，但从企业作为市场主体的现实需要来说，劳务用工不可或缺且日益凸显其重要地位。本文所述的灵活用工就是其中一种劳务用工就业形态。

灵活用工之“灵活”，意味着劳动者个人并不拘束于同一时间段内只能同某一家特定企业建立服务关系，也不受制于企业工作岗位的性质（无论是否临时性、辅助性、替代性岗位），双方均可以根据现实需要、劳动者能力、用工条件等进行平等协商，只要遵守双方约定且不违反法律的禁止性规定即可推进。从国外经验和国内趋势来看，项目型外包渐成劳务用工常态，外包的工作内容也延伸到了主营业务岗位。

互联网时代，平台经济、共享经济等新业态催生了大量新增就业机会，灵活用工已站上风口。通过灵活用工，企业可以尽量降低用工成本和经营风险，劳动者可以实现技能与收入之间的交换，有可能通过同时从事多份工作取得更多劳动报酬，并拥有更多自由支配的时间。灵活用工方式可能让劳动者和用工企业达致“双赢”局面。事实上，政府层面对灵活用工也采取了务实、鼓励的态度。例如，2020年7月22日的国务院常务会议确定支持多渠道灵活就业的措施，促进增加居民就业和收入，“加强就业公共服务。适应企业灵活用工需要，发展零工市场”。随着就业渠道、就业机会的拓展，预计作为连接用工企业和劳动者两端的灵活用工平台也将迅速成长。

在灵活用工情况下，劳动者个人将从接受服务的企业取得收入，他们的收入如何纳税？有没有机会通过税收筹划减轻税负增加税后收入？本文在此做个简要探讨。

根据现行税收法律法规，劳动者个人取得的收入为应税所得，适用个人所得税纳税义务。《个人所得税法》及其《实施条例》规定了个人取得的九项所得和相应征税范围。其中，与灵活用工密切相关的是两类所得：劳务报酬所得和经营所得。传统意义上，两类所得指向的劳务服务对象和内容并无本质区别，主要差异在于该劳务服务是零星发生的，还是经常性发生的。

劳务报酬所得是综合所得的一部分。如果灵活用工所得按劳务报酬所得缴纳个人所得税，则适用3%～45%的七级超额累进税率（速算扣除数不等）。支付报酬的企业负有预扣预缴的义务，劳动者个人则负有按年度进行综合所得个人所得税汇算清缴的义务。经营所得具体包括个体工商户的生产经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率（速算扣除数不等）。对于灵活用工而言，最接近的经营所得类型还是个体工商户的生产经营所得。个体工商户需自行按期申报缴纳个人所得税。

从名义税率来看，经营所得的税率下限略高于劳务报酬所得的税率下限，但税率上限则是劳务报酬所得的更高。从应纳税所得额计算来看，包括劳务报酬所得在内的综合所得可在税前扣除每年60000元的个人生计费用和子女教育等6项专项附加扣除，而个体工商户的生产经营所得更可以比照企业在税前扣除成本、费用、税金、损失和其他支出。此处的成本包括个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资、薪金和符合政府规定范围和标准的“五险一金”。税率和扣除范围的不同提供给了灵活用工从业者进行税收筹划的空间。灵活用工从业者可根据个人提供服务的模式（是否雇用人员、租用经营场所等）、服务频率（零星还是经常）、可用扣除来源（可能因人而异）、对服务收入的规划（收入规模等）等做出判断，选择适用对自己更有利的所得类别，从而获取对自己更有利的个人所得税税负，增加税后收入。

需要指出的是，个体工商户按规定是需要进行工商登记和税务登记的，而登记需要具备一定条件（如经营地址等），有可能构成对灵活用工从业者的一定负担，从而阻碍灵活用工市场的发展。实务中总有一些从业人员并不具备相关条件或主观上不愿登记为个体工商户，笔者认为这些人的就业选择权应予尊重和保障。事实上，现行法律法规中并无明文规定个人从业必须登记为个体工商户，《个体工商户条例》第二条也只是规定“有经营能力的公民，依照本条例规定经工商行政管理部门登记，从事工商业经营的，为个体工商户”。此外，从税务征管实务角度，也存在对从事生产经营活动的自然人取得生产经营所得进行税收征管的措施（多为委托代征和定额征收）。因此，灵活用工实际上模糊了自然人和个体工商户提供服务的边界，是一种新的用工现象。如果灵活用工者具备适用生产经营所得的条件，且从享有税收优惠的企业（例如位于“税收洼地”的某些企业）取得用工收入，则有机会通过核定征收大幅降低税负，合法取得更多税后收入。