增值税税收筹划风险(今日/解读)

原创 安世强 安博士讲财税 2021-08-17 05:00

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对养殖业来说，一般有两种模式，一种是自繁自养，其中以牧原股份为代表，另一种是代养模式，很多养殖公司都存在委托代养情况。两种模式各有利弊，其中代养模式的优势是可以在短期能形成生产能力，无需公司进行大量的固定资产投资，但与此同时也存在一些问题，管理上对代养户的监督成为难点，税务上代养户劳务收入个税和增值税又存在不缴纳或少缴纳的问题，对委托方也造成了一定的税务风险。

一、税收优惠来源

税总对“公司+农户”模式公布了增值税和所得税方面的优惠。基于的理念是货物的转移不属于公司对外转移，不发生所有权的变动，农户提供的是劳务，对公司来说属于代养成本。如果将存货转移到养户视同销售，将产生较大的税务负担，虽然养殖业中的畜禽销售免增值税和所得税，但饲料不免所得税，疫苗等则增值税和所得税都不免，这会造成较大的税务负担。国家为了鼓励行业发展，平抑物价，制定了两个核销文件：

《国家税务总局关于“公司＋农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2010年第2号）：目前，一些企业采取“公司＋农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权〈产权〉仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。

《国家税务总局关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）：目前，一些纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的有关规定免征增值税。

需要说明的是以上政策只适用受托方是农户，如果受托方是公司则不能享受优惠政策。

二、实践中存在的主要税务风险

实务中与公司合作的农户包括自然人与个体工商户等，一般会涉及两个税务风险：一是对于代养户所提供的代养服务，未开具发票的情况较为普遍，公司无发票作为计入成本的原始依据；另一个问题是公司在向自然人支付代养费时，未代扣代缴个人所得税。虽然采用“公司+农户”的是养殖企业，免增值税和所得税，但是不获取发票，不履行贷款代缴个税义务还是存在较大的税务风险。

根据《中华人民共和国发票管理办法》（修改草案征求意见稿）第二十条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；第三十四条规定，以其他凭证代替发票使用的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款。

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》国家税务总局2018年28号公告第九条规定，从事小额零星经营业务的个人，可以不开发票，实务中对于“小额零星经营业务”金额的界定为单次300-500元。

三、税务风险解决方法及筹划

为避免税务风险，建议获取全部代养劳务发票，并将全部自然人农户转化为个体工商户等非自然人组织，这样可以避免代扣代缴个税，可一定程度上规避税务风险。但农户提供代养服务，属于委托方下游企业，公司也存在被税务联查的风险。由于农户提供的是代养劳务，本身不属于免增值税、个人所得税的业务，而这些税费支出又很可能转嫁给公司，所以进行合理的筹划对降低公司成本有积极作用，具体方案如下：

1.将大代养户拆解为小代养户

①增值税方面：财政部、税务总局《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2021年第11号）第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，自2021年4月1日起免征增值税；财政部、税务总局发布《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》中明确，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。小规模纳税人一般适用3%征收率。

②《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第12号）一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。

根据当地代养户数量的多少，可对大代养户进行拆分，使拆分后的代养户符合以上的税收优惠限额，比如每户年收入不超过180万，免增值税；应纳税所得额在100万以内的实际所得税税负为2.5%。拆分后整体税负显著降低。

2.核定征收、定期定额征收所得税

可根据当地实际情况，采用核定征收，定期定额征收，在这种情况下，也可能显著降低所得税。

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