企业所得税筹划案例(近期/理解)

作者|方菲

排版|唯石

来源|公众号问税有道

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科技型中小企业是国家重点扶持领域，近年来，国家出台了大量的税收优惠政策。这类企业应充分利用当前的税收优惠政策进行正当的税收筹划，以减轻企业的税收负担。这些企业应充分利用当前的税收优惠政策进行合法的税收规划，以减轻企业的税收负担。本案例以佛山道尔科技有限公司（以下简称道尔公司）为例，结合最新的税法政策，分析了企业的实际情况，利用税收规划的相关知识设计了税收规划计划，使公司实现税收负担最小化和税后利润最大化。

扩大企业收入的主题是扩大企业收入，减少企业资本。合法有效地规划企业所得税，可以有效地提高企业效益。同时，通过成功的税收筹划，建立一套有效的税收方法和制度，也是企业管理的重要组成部分。

道尔公司是一家适用税率为15%的中小型建筑技术企业。主要经营范围为住宅工业化技术及产品研发、模块化自保温墙板等，主要生产厂房钢构件、模块化预制房等永久性建筑。

(1)道尔的财务状况

2017-2019年，道尔公司营业收入呈上升趋势，三年营业收入为2526.87万元，4122.28万元、6740.19万元。虽然营业收入连续三年逐渐增加，但毛利率、总资产回报率和净资产回报率并没有与营业收入同步增长，但2019年出现下降迹象。三年毛利率为23.20%，25.13%，22.37%。2019年，总资产报酬率和净资产收益率也有所下降。

(二)道尔公司纳税情况

2017-2019年道尔公司缴纳的所有税费为94.76，126.10，147.99万元，呈逐年上升趋势。2018年企业所得税比2017年增加5.25万元，2019年比2018年增加16.80万元。公司年度报告的解释是，由于公司实现了更多的营业利润，相应的所得税费用增加了。

虽然企业所得税在整体税收负担中的比例不如增值税高，但企业所得税的支出金额仍不容低估。如果你能做好企业所得税的税收规划，它也可以帮助道尔减轻很多税收负担。

(一)固定资产折旧税收筹划

道尔作为一家高科技企业，符合规定的六个行业标准，但一直采用直线法折旧固定资产，购买的固定资产符合加速折旧的范围，因此可以考虑采用这种折旧方法。2019年12月，道尔公司购买了一批R&D机械设备，预计净残值率为5%，原值30万元，预计使用寿命为6年。可在直线法和加速折旧法之间选择道尔公司。各折旧方法的规划内容如下。

1.折旧直线法计提。年折旧额=30*（1-5%）/6=4.2020-2025年道尔公司年折旧额为75万元。

2.折旧按年总和计提。年折旧率为6/21、5/21、4/21、3/21、2/21、1/21。=(固定资产原值-固定资产残值)×折旧率。根据计算分析，2020-2025年折旧金额依次为8.14、6.79、5.43、4.07、2.71、1.36万元累计折旧86万元.14、14.93、20.06、24.43、27.14、28.50万元。

3.折旧采用双倍余额递减法计提。年折旧率=1/6*2=0.三、最后两年折旧金额一致。经计算，2020-2025年折旧额分别为9.90、6.63、4.45、2.98、2.27、2.累计折旧分别为97万元.90、16.53、20.98、23.96、26.23、28.50万元。

通过计算发现，道尔选择加速折旧法更有利。一方面可以增加当年的折旧金额和现金流；另一方面也可以达到递延纳税的效果。在上述计算方法中，双余额递减法的效果最好。相比之下，只有2020年才能计提5.15（9.90-4.由于适用税率为15%，75)万元折旧金额，可少纳税0.78万元。

(二)研发费用加计扣除的税收筹划

道尔公司批准为高新技术产业后，将产生比非高新技术产业更多的研发费用。2017-2019年，道尔公司将发生101.16万元和2319年的研发费用.77万元、319.21万元，当年管理费分别为40.02%、59.15%和45.77%。可见，道尔对R&D的投资基本呈逐年上升趋势，没有形成资本化的无形资产。可见，道尔对R&D的投资基本呈逐年上升趋势，没有形成任何资本化的无形资产。此外，道尔2017年R&D费用占营业成本的5.13%，2018年7.51%，2019年6.10%，近三年R&D费用占营业成本的5%以上。与同行业其他企业相比，其比例不是很大。因而，企业应加强研发，有利于更好地享受税收优惠政策。

2019年，道尔投资319.21万元研发，年底研发的专利技术未形成无形资产。由于道尔的R&D投资仅占营业收入的6.10%，低于行业平均水平，R&D能力和创新能力无法有效提高。目前，如果道尔公司保持研发投入支出的比例，在计算应纳税所得额时实现75%的附加扣除，当期所得税可全年扣除35.91万元。但假设将R&D投资占营业收入的比例提高到8%，R&D支出金额为538.75万元，经认证和第三方评估后，可按R&D费用的75%扣除，当期所得税可抵扣60.61万元。

(三)专利技术转让的税收筹划

2019年6月，道尔以1000万元的价格将一项自2014年4月起持有和使用的专利技术转让给W企业，扣除200万元的成本和相关税费，道尔实际收入为800万元。目前，道尔公司已与买方签订全额合同，并同意自合同签订之日起15日内支付全额合同。收入当期应纳所得税=（800-500）*50%*15%=22.5万元。但如与买方签订分期付款合同，合同规定2018年6月支付500万元，2019年1月支付500万元。2018年应纳税所得额=500-200/2=2019年应纳税所得额为400万元=500200/2=400万元，均小于500万元，不纳税。这样可以节.5万元，充分利用税收筹划优惠政策。

在分析了道尔公司的基本情况和纳税情况后，对道尔公司进行了企业所得税规划，并给出了相应的改进方法。一是合法选择加速折旧的固定资产购买方式和折旧方式。二是规划部门专业独立。三是充分利用国家提供的税收优惠政策。四是规范各项费用的收集，本能度地扣除本能扣除的部分。为科技型中小企业税收筹划提供参考。

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