石料销售公司税收筹划方案(近期/诠释)

建筑业：防范砂、土、石增值税风险

原创：段 晖

砂、土、石增值税进项税抵扣是困扰建筑业的主要问题。首先，由于客观实际原因，施工企业难以获得砂、土、石的抵扣凭证，导致增值税抵扣不足，增加税收负担；其次，基于主观政策误读，获得不当的抵扣凭证，导致非法抵扣增值税，增加税收风险。作者将另行讨论第一个问题；在这里，我们将重点讨论第二个问题。

一般来说，建筑业涉及砂、土、石三种业务，一种是清理业务，另一种是采矿业务，第三种是采购业务。

一、清理业务

1、税务定性

根据《销售服务、无形资产、房地产注释》(财税[2016]36号附件1附件)第一条(4)项5点的规定，表面附件(含岩层、土层、沙层等)的剥离清理属于建筑服务。因此，表面附着的砂、土、石的剥离和清理(以下简称清理业务)应确认为建筑服务。

2.计税方法及抵扣凭证

根据《营业税改征增值税试点相关事项规定》(财税[2016]36号附件2)第一条(7)项1点规定，通过清包工提供施工服务，是指施工方不采购施工工程所需材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或其他费用的施工服务。因此，清洁业务应确认为通过承包商提供建筑服务，可以选择简单的税收计算方法。服务提供商按3%的征收率计算缴纳增值税，服务接受人应索取项目名称栏为建筑服务、税率栏为3%的增值税发票。

服务接受人为施工总承包，适用简易税项目的，按照《营业税改征增值税试点相关事项规定》(财税[2016]36号附件2)第一条(3)项9点规定，施工总承包人享受差额税，并按扣除清理砂、土、石分包款余额后取得的工程款计算缴纳增值税。

3、税务风险

从上述税收定性可以看出，清洁业务是在项目现场剥离和清洁，在项目现场以外的采矿或采购业务，不能定性为建筑服务，不能根据清洁工选择简单的税，作为总承包服务接受人不能适用差额税。

在签订合同时，将砂、土、石的采矿或采购业务视为清理业务，将诱发税务风险。

二、采矿业务

1、税务定性

施工企业将根据工程需要和资源条件，自行开采砂、土、石，并承包劳动力成本等费用。根据《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务的公告》(国家税务总局公告2011年第56号)，纳税人提供的矿产资源开采、开采、切割、破碎、分拣、洗涤等劳务属于增值税应税劳务。因此，建筑施工企业支付的砂、土、石确认为矿产资源开采、开挖、切割、破碎、分拣、洗涤等服务（以下简称开采服务）。

2.计税方法及抵扣凭证

一般纳税人提供采矿服务时，应当按照13%的适用税率计算增值税销项税额。劳务接受人应当索取矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗涤、税率等13%的增值税发票。

小规模纳税人提供采矿服务时，应按3%的征收率计算缴纳增值税。劳务接受人应索取矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗涤等服务、税率栏为3%的增值税发票。

3、税务风险

实际上，建筑施工企业在支付砂、土、石劳务分包资金时，往往要求建筑服务增值税发票，不按规定取得发票。根据《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号附件1)第二十六条，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，进项税额不得从销项税额中扣除。”

劳务，无差额征税的有关规定。”

劳务，无差额征税的有关规定。因此，作为施工总承包的劳务接受人，采砂、土、石支付的劳务分包款不能适用差额征税。

1、税务定性

由于资源限制等原因，许多建筑企业只是在附近购买砂、土、石。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条人民共和国国务院令第691号）第一条和第二条的规定，建筑施工企业采购砂、土、石时，卖方应确认销售商品的税率为13%。

2.计税方法及抵扣凭证

根据财政部 《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率、简易征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)第二条第二条第三条(三)项规定，一般纳税人销售自己生产的建筑材料中使用的砂、土、石和砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。根据财政部 根据国家税务总局关于简化增值税征收率政策的通知(财税[2014]57号)，自2014年7月1日起，其征收率由6%调整为3%。根据财政部 根据国家税务总局关于简化增值税征收率政策的通知(财税[2014]57号)，自2014年7月1日起，其征收率由6%调整为3%。

因此，建筑企业在购买砂、土、石时，可以索取工程名称栏为建筑砂、土或建筑天然石、税率栏为3%的增值税发票。

3、税务风险

在实践中，建筑企业购买砂、土、石有两种误读。一是采购业务视为建筑分包，适用于简易计税项目的建筑总承包商进行差额征税。二是卖方被视为销售自产货物，提供建筑服务。根据《关于进一步明确营改增征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)第一条的规定，不同税率或征收率分别计算货物和建筑服务的销售额。

从以上分析可以看出，这里的两种误读将建筑砂、土、石和建筑服务混为一谈，或将采矿服务和建筑服务混为一谈，导致差额征税和适用税目错误的风险。