广义的纳税筹划包括什么(实时/分析)

税收筹划的意义在于最大化企业价值

一般认为，税收筹划分为广义和狭义。广义的税收筹划是指纳税人在不违反税法的前提下，运用一定的技能和手段，科学、合理、仔细地安排自己的生产经营活动，以达到少纳税的目的。这一定义强调，税收筹划的前提是不违反税法，税收筹划的目的是少缴税款。它包括节税筹划、非法避税筹划、经济手段，特别是价格手段。

狭义的税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，利用税法给予的税收优惠或选择机会，科学合理地的税收优惠或选择机会，科学合理地规划和安排自身经营、投资和分配的财务活动，以达到节税的目的。这一定义强调，税收筹划的目的是节税，但节税是在税法允许的范围内，以适应政府税收政策为导向。

税收筹划的上述定义基本上反映了税收筹划的内涵，但仍存在不足，即税收筹划的目的表达不当。

无论是广义上的少交税，还是狭义上的节税，都不应该是税收筹划的目的。税收筹划是企业财务管理的内容，应服从和服务于企业财务管理的目标。企业财务管理的目标是最大化企业价值。一般来说，少纳税或节税可以增加企业的现金流，有利于实现企业价值最大化的目标。但这并不是绝对的。在某些情况下，单纯为了少交税或节税，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，导致企业整体现金流量和价值的下降。例如，中国的增值税仍然是生产性的，企业购买固定资产所产生的进项税不得扣除。如果向企业提供规划方案，建议购买零部件，然后自制企业所需的固定资产，因为自制固定资产所需的零部件增值税可以从企业当前的销售税中扣除。这种方法有一定的可行性，确实达到了少交税或节税的目的。但是企业能采用这个方案吗？在现代市场经济条件下，企业竞争日益激烈。如果只是为了少交增值税，自制生产经营所需的机械设备往往得不偿失。企业产品的质量在很大程度上取决于生产企业的机械设备。如果产品质量下降，因节税而增加的现金流量可能远低于因产品质量下降而减少的现金流量。因此，税收筹划的真正目的不是少交税或节税换句话说，判断税收筹划是否成功的标准不是能否 少交税或节税，否能最大化企业价值。

税收筹划和逃税的区别

税收筹划和逃税有本质区别。

从合法性的角度来看，逃税是指纳税人明确违反税法减免或逃避纳税义务的行为。逃税是一种违法甚至犯罪行为，其后果将受到国家法律的制裁。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条明确规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、会计凭证，或者在账簿上收入，或者通过税务机关拒绝申报或者虚假纳税申报，不缴纳或者少缴纳应纳税款的，为逃税。纳税人逃税的，税务机关应当追缴未缴纳或者少缴纳的税款和滞纳金，并处不缴纳或者少缴税款50%以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任。

税收筹划是纳税人在税收法律允许的情况下，利用税收法规和税收政策来减轻或消除税收负担，实现企业价值最大化的行为。因此，税收筹划既不是违法行为，也不是犯罪行为。从行为发生时间的角度来看，税收筹划是在纳税义务发生前进行的事先规划和安排，具有事先规划的特点。逃税是在应税行为发生后进行的，是隐瞒和欺诈已确立的纳税义务，具有明显的事后性和欺诈性特征。

在实践中，税收筹划与避税的界限往往难以明确界定。避税是指纳税人使用法律手段逃避或者减少纳税义务的行为。虽然是合法的，但这种行为偏离了国家税法的立法意图，降低了国家的财政收入。

各国对避税的态度不同。如果一些国家认为税收不能以道德的名义提出额外的要求，他们应该按照税法的要求承担法定的税收义务。只要不违法，就应该允许，不需要划分什么是避税，什么是税收规划。有的国家将避税分为正当避税和不正当避税，其中正当避税称为税收筹划，法律上不予反对。我国法律上没有表达避税的概念，只在税收政策文件和人们的理论讨论文章中传播。一般观点是反对非法避税，默认合法避税。国家税务总局官员在接受媒体采访时所说的一句话很有代表性:税收筹划是光明正大的，不提倡避税。如果避税偏离一步，可能是逃税。” 也正是因为税收筹划既合法又敏感，让人跃跃欲试，本能地警惕，才被形象地称为黑玫瑰。

避税虽然不违法，但属于主观上钻税法的漏洞，违背国家税收政策，实践中不应提倡鼓励。面对纳税人的避税行为，一方面，国家可以采取措施完善税法，堵塞税法漏洞，使纳税人无机利用；另一方面，滥用法律的概念可以引入法律，不承认纳税人完全避税的交易活动，认为纳税人滥用其权利，从而在实际管理中进行反避税研究和检查。

税收筹划的效果

由于税收与节税本身存在天然矛盾，税收筹划的节税方向很容易让人想起逃税，也容易引起税务部门和各界人士的反感。因此，税收筹划在中国并没有得到普遍的认可和接受，这导致税收筹划只能偷偷进行，做得多，说得少。许多从事税务筹划的纳税人或中介机构也不愿宣传自己的经验和成就，担心自己会成为税务机关检查的重点对象。

事实上，税收筹划有利有弊，就像世界上的任何事情一样。关键是看利大于弊还是弊大于利。我们不否认税收筹划的存在可能会导致短期内国家税收收入的下降，但我们也应该看到税收筹划的有利方面，不仅是问题的一个方面，而且忽视另一个方面，导致对税收筹划的错误判断。对此，我们可以从税收筹划的微观效应和宏观效应两个方面进行分析。

在微观效应上，税收筹划可以体现为三点：

一是有利于企业自身经济利益最大化。

企业作为市场经济的主体，在产权定义明确的前提下，追求自身利益最大化是其本质。实现企业经济利益最大化，不仅要求总收入大于总成本，还要求总收入与总成本之间的差额最大。在一定的总收入条件下，要实现经济利益最大化，必须使总成本最小化。企业总成本由两部分组成：一是内部成本，即生产成本、销售成本、管理成本、财务成本；二是外部成本，即国家依照税法强制、免费征收的税收。降低内部成本可以提高企业的整体经济效益，降低外部成本也可以提高企业的整体经济效益。因此，企业作为市场经济的主体，在明确产权定义的前提下，为了最大化自身的经济利益，减轻税收负担是一个重要的经济目标，税收规划是企业实现这一目标最方便的手段。从这个意义上说，企业是税收筹划最重要、最直接的受益者，税收筹划最大的效果是满足企业降低税收成本的需要。

二是税收筹划有利于增强纳税人的法律观念，提高企业和个人的纳税意识。

企业要想进行税收筹划，只有深刻理解和掌握税法，才能理解和遵循税收政策导向，做出理性的选择。中国传统经济长期占主导地位，国有企业统一收支， 大锅饭效果普遍，经济主体法法律观念不强，使企业和个人或不关心税收制度，忽视、询问和理解规定；或者完全依靠人际关系，代表法律，代表税收，税收意识薄弱。可以看出，增强税收意识的基本前提是理解和学习税法，税收规划可以引导企业以经济利益为目标完成这一过程。从实际征收过程中不难看出，税收筹划早、全面的企业（如部分三资企业、大型企业集团）的税收意识和行为令征收管理机关满意。

三是提高企业财务管理水平，提高企业竞争力。

首先，在财务决策前，详细合理的税收规划有利于规范其行为，做出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，实现良性循环；其次，规划活动有利于促进企业仔细计算、节约支出、减少浪费，提高管理水平和经济效益；第三，税收筹划是一项复杂的系统工程。税收法规和政策在一定时期内具有一定的适用性、相对标准化和严格性。税收法规和政策在一定时期内具有一定的适用性、相对标准化和严格性。企业要达到合法节税的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务会计和财务管理。只有这样，才能最好地实现规划计划。因此，税收筹划也有利于规范企业会计行为，加强财务会计，特别是成本会计和财务管理，促进企业加强经营管理。

宏观效应上可以体现税收筹划的四点：

一是税收筹划有助于提高国家宏观调控效率。

税收是国家宏观调控经济结构和国民收入分配的重要工具。纳税人的税收筹划过程实际上是接受国家宏观调控政策的过程。当纳税人根据税法和税率的差异，根据税收优惠、鼓励政策、投资、融资、企业体制改革、产品结构调整决策，虽然主观上是减轻税收负担，但客观上使其生产、消费活动在国家税收经济杠杆的指导下，逐步优化产业、产品结构和生产力合理布局，反映国家产业政策，有利于促进资本流动和资源合理配置。由此可见，纳税人的税收筹划越周密，国家的税收调控越到位，对社会经济发展的积极作用远远大于纳税人的减税效益，应该说是双赢的结局。由此可见，纳税人的税收筹划越周密，国家的税收调控越到位，对社会经济发展的积极作用远远大于纳税人的减税效益，应该说是双赢的结局。

二是税收筹划有利于完善税制，提高税法质量。

虽然税收规划是对不完善、不成熟税法的挑战，但也是纳税人对国家税法及相关税收经济政策的反馈，检验政府政策导向的正确性、有效性和现行国家税法的完善性。因此，纳税人的税收筹划行为指出了税法建设和税制改革的方向和具体方面。根据这些信息，国家可以完善相关税收政策，完善现行税法，从而推动国家税制建设向更高层次迈进。

第三，税收筹划有利于国家财政收入的长期持续增长。

从短期来看，税收筹划减轻了纳税人的税收负担，导致国家财政收入下降。但从长远来看，国家宏观调控政策的实施和经济结构的优化促进了国民经济的可持续健康发展，税收法律体系的完善提高了税收征管的效率。因此，最终的结果是随着经济的发展和企业效益的提高，国家财政收入同步增长。

第四，税收筹划的实施突出了税法的权威性和严肃性，有利于提高税收征管的透明度。

同时，由于第三方税务机关等中介机构的干预，形成了对企业和政府行为的平行监督，使双方能够明智地采取合作态度，在法律规定的范围内遵守各自的权利和义务，有利于税法的公开和公平实施。

企业税收筹划应遵循的原则

在西方国家被视为文明行为税收规划的智慧，在中国过去很长一段时间被视为神秘的地区和禁区，直到1994年中国第一个由中国国际税务研究会副会长、福州税务协会会长唐腾翔和唐写的税收规划由中国金融出版社出版，揭开了我国税收筹划的神秘面纱。理论上科学界定了税收筹划和避税问题，正确区分了避税与税收筹划的界限，引导企业正确理解税收筹划，提醒企业遏制避税。理论上科学界定了税收筹划和避税问题，正确区分了避税与税收筹划的界限，引导企业正确理解税收筹划，提醒企业遏制避税。 六年后，筹划讲座专栏出现在《中国税务报》筹划周刊上。税收筹划是社会观念和思维的飞跃，从过去不敢说，偷偷说，到现在敢说，在媒体上公开说。

如今，税收筹划已经开始悄然进入人们的生活，企业的税收筹划欲望不断增强，筹划意识不断提高。随着我国税收环境的不断改善和纳税人依法纳税意识的增强，税收筹划受到一些有识之士和专业税务机关的青睐，许多机构已经开始参与企业税收筹划活动。在北京、深圳、大连等税收筹划活跃的地区，也涌现出许多税收筹划专业网站。社会上各种关于税收筹划的培训班也极其火爆，人满为患。税收筹划似乎是一座金矿，每个人进去都会有所收获。事实上，税收筹划是一项技术性和政策性的工作。适当的规划会给企业带来一定的经济效益，但如果规划不当，可能会给企业带来经济效益 来损失。

面对这股新兴的“税收筹划”热潮，企业一定要保持清醒的头脑。在开展税收筹划时，不能盲目跟风，应当遵循如下几个基本原则：

第一、合法性原则

税收筹划的合法性原则表现在两个方面：一是符合现有的法律规范，即所做的税收筹划活动要有明确的法律依据，即使税务部门提出异议，也能坦然面对。当然，我国税收法律体系复杂，有人大常委会颁布的“法”，也有国务院颁布的“暂行条例”，还有国务院授权财政部发布的“财税字”、“财字”，更有国家税务总局发布的“国税字”、“国税函发”、“国税明电”、“国税内电”以及地方政府颁布的和各省、地、市、县国税局、地税局发布的“XX字”文件，如何把握这些法律和文件，原则上要遵循《立法法》的规定，具体还要看税收环境，这些全靠税收筹划者对税收立法背景的了解和职业经验;二是要注意税法的新变化。就我国而言，税法是相对稳定的，但也在经常性地做一些微调，出台一些补充规定。自20世纪90年代初税种改革后，我国税法的大框架没有发生变化，然而微调一直在进行之中，每年都有变化。进行税收筹划就要时时注意税法的变化，不论是自己制定计划还是借鉴别的企业的经验方法，都要注意“时效”问题，否则“合理”就完全有可能演变成“违法”，避税也就可能演变成偷税。

第二，合理性原则

所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。

构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。行业不同，对构建事实的要求就不同。比如，生产啤酒、食品、洗涤剂的公司，其销售对象均为个体代理商，大多数不具备一般纳税人资格，其只关心价格，这就给利用让利、运费等分解销售收入提供了广阔天地。相反，如果把这些办法搬到生产原材料的公司，就明显不行，因为其销售对象主要为一般纳税人，购货方也要抵扣;二是不能有异常现象，要符合常理。有的产品附加值低，且大宗笨重，销售半径受到明显限制，在利用运输费分解销售收人时就要注意，不能让发生的运输费所产生的运输半径，超过正常的、合理的半径，否则就是虚假事实;三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。在现代经济运行中，股权投资活动非常频繁，合并、分立、兼并已是正常行为，在此过程中形成大量税收问题，税收筹划空间大，但也较困难。《合同法》、《会计法》等其他经济法规也约束我们构建合理的事实，如果不遵守就无法通过，税收筹划也就不成功。

总之，构建事实要合情合理，更要根据企业实际情况，所设计的方案一定要因时因地而宜，不能一概照搬照套。

第三，事前筹划原则

要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握从事的这项业务都有哪些业务过程和业务环节?涉及我国现行的哪些税种?有哪些税收优惠?所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的立法空间?掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于超前行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。

比如，在企业筹资活动中，企业可采用多种筹资方式、从不同筹资渠道获取所需资金。从筹资渠道上，可以分为负债筹资和权益筹资。负债筹资的筹资方式主要包括银行贷款、向非银行金融机构及其他经济组织借款、融资租赁及发行债券等。权益筹资的筹资方式主要包括发行股票和利用企业以前年度的留存收益等。筹资渠道不同，资金成本不同，所产生的税收效应也大不相同。根据税法的有关规定，负债筹资所付的利息可以计入当期费用，在所得税前列支，所以负债筹资所需支付的利息可以起到“税收挡板”的作用。例如，在企业所得税税率为33%的情况下，企业支付了100万元的利息，要减少应税所得100万元，从而减少所得税33万元，即100万元的利息支出，实际上企业只承担了67万元。而按照规定普通股股息的支付处于税后利润的分配环节，不能减轻企业的所得税税负，即实际支付数额与承担数额一致，如果企业支付100万元的股息，则实际承担的也是100 万元。这两者差别导致了负债和权益资本对企业的税收成本和企业价值的不同影响。由此推论，在一定的负债范围内，企业负债越多，税收的屏蔽作用越大，企业的税收负担越小。而许多企业，总是在进行年初财务预测和资金筹集决策时，不考虑税收筹划问题，而是到临近年底需要汇算缴纳所得税时，才想到考虑节税的问题，而这时筹集的资金已注入，企业的资本结构已经确定，债务资本和权益资本的比例已无法改变。于是，就采取譬如把权益资本(以前年度的留存收益)通过做账改头换面为内部职工集资款，然后再试图通过利息的税前列支来降低所得税负担等办法来进行“筹划”，可是，这种靠做假来进行的“筹划”方式，是免不了被税务机关制裁的。

第四，成本效益原则

任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的，当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。

比如，尽量推迟纳税是税务筹划一贯的目的，有人就依此提出企业所需的原材料等外购货物应当尽早购进，这样企业在早期就可以多发生一些进项税额，少纳增值税。尽管企业后期的外购货物会减少，进项税额下降，从而企业要多纳一些税，但企业仍可以从上述推迟纳税中得到益处。无可置疑，这种筹划办法确实可以给企业带来税收上的好处，但是税法规定：工业企业未入库、商业企业未付款，购进货物进项税额不得抵扣。如此一来，企业如果想用尽早购货的办法推迟增值税纳税义务，就可能面临库房紧缺、存货占压大量资金、管理费增加等一系列问题，从而使这种税务筹划办法的可操作性大打折扣。

可见，税收筹划和其他财务管理决策一样，必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。

第五，风险防范原则

税收筹划经常在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。