避税手段有哪些政策(本月/解读)

一、税收优惠政策造成漏洞

政府出于社会经济 政策方面的考虑往往要利用税收优惠政策来鼓励 纳税人的行为，而这种优惠可能失之过宽、过粗 从而给纳税人造成避税的可乘之机；或者，由于 税收优惠会带来税法的差异，会让纳税人钻了空 子。税收优惠与税法漏洞往往是一个问题的两个 方面。

案例1：国家鼓励安置下岗失业人员和残疾人员优 惠政策的滥用

案例2：房屋继承税收法规的漏洞

二、税制缺陷造成税法的漏洞

一国的税收制度即使设计 得再严密，也可能出现制度漏洞。 案例：我国企业所得税法规定，非居民企业在中国居民企业 持有股份，在取得股息、红利时要缴纳10%预提所得税， 但该非居民企业如果通过在中国境内设立的分公司来持有 中国居民企业的股份（营业利润,合并纳税），就可不缴 纳中国的预提所得税。

三、利用税法的不明之处或盲区避税

1.价格盲区（区间的选择）：税法不可能对企业之 间交易的商品、劳务、无形资产等作出明确的定价， 只能有原则的规定，如公平交易价格、市场价格等， 企业可以利用这个盲区通过定价策略达到避税的目 的。

非关联企业之间：核定征收

关联企业之间：转让定价调整

2.税制盲区（方案的选择）：税法对一些收入或成本事 项的规定可能不明确，或存在选择的空间，导致纳税人可以选择其中税负最轻的处理方法（与前述税制缺陷的 区别）

案例：企业对租入房屋发生的装修费如何在企业所得税前列支？

3.征管盲区（自由裁量权的选择）：即税法赋予税 务机关一定的自有裁量权，纳税人可以向税务机关 申明情况，求得对自己优惠的税务待遇。

案例：国税函[2005]364号文规定：企业购买车辆并 将车辆所有权办到股东个人名下，应按照“利息、 股息、红利所得”项目征收个人所得税。考虑到该 股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得，减除的具体数额由 主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。

四、利用税制的差异避税

一国的税制在各地区之间以及各 税制要素之间，尤其是各国间的税制往往有差异，企业的纳 税义务就会存在差异。纳税人可以利用税制的差异减轻自己 的税负（国内与国际避税！）。主要的税制差异，即所谓的 “4W ”原则：

1.实体变量(who) ：集团内哪个实体从事这项交易？当所得是由 适用低税率的实体取得时，税收成本会下降（现金流增加）。 不是所有的企业适用的名义税率都相同。例如，在同一个地 区，高科技企业税率为15% ，而一般企业所得税税率为25% 。 公司集团中一笔交易如果交由高科技企业去完成，其收入适 用的税率就低，公司集团的税负就会下降（也可通过转让定 价！）。

2.时期变量(when)：交易在哪个纳税年度发生?从现值的角度考 虑，当企业把纳税义务推迟到以后年度去实现时，税收成本 会下降（现金流会增加）。推迟纳税义务的手段：一是将收 入的纳税时点往后推移，如采用分期收款结算方式推迟增值 税纳税义务、关联股权低价或平价转让；二是加速费用的扣 除，将税前扣除尽量提前。

3.管辖区变量(where)：交易在哪个地区或税收管辖区内发生？ 当所得是在低税区产生时，税收成本下降（现金流增加）。

例如，我国西部地区国家鼓励类产业的企业可以享受15% 的 优惠税率；各国税制及税率存在差异，很多国际避税地无企 业所得税或税率很低。企业如果在低税区设立子公司，并通 过资产、服务、利息等定价方式把利润转移到低税区企业去 实现，则可以减轻公司集团的税负；企业也可利用各国税制 的差异，将利润留在低税国，或实现双重不征税（国内避税 与国际避税）。

4.性质变量(what)：交易所带来的收入、成本在税收上具有什么 特性？当一笔所得由于性质特殊而可以享受优惠税率时，税 收成本就会下降（现金流增加）。

例如，企业所得税法第二十七条规定：企业从事符合条件的环 境保护、节能节水项目的所得，可以免征或减征所得税，即： 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至 第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得 税。

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