个人所得税的税务筹划分析(近期/表述)

版权声明

如需转载或引用请联系后台，以上为正坤财税原创整理，文中相关政策来源均为官方发布

作者 正坤财税 袁晨新

原文链接：原创丨个人所得税年终奖，单独计税金额平衡点分析

根据（财政部 税务总局公告2021年第42号）的规定，个人所得税年终奖单独计税优惠政策延期至2023年12月31日，可继续沿用（财税〔2018〕164号）规定的年终奖单独计税方式。但是根据后一份文件提供税率表，年终奖单独计税的速算扣除数只扣除1个月，损失其余11个月的速算扣除数金额，由此产生年终奖无效区间问题，即在无效区间内，年终奖发放增加，到手收入反而减少的情况，例如：

1）小王取得年终奖36,001元，并选择单独计税，年终奖应交个税=36,001×10%-210=3,390.1元，到手收入=36,001-3,390.1=32,610.9元。

2）小王取得年终奖36,000元，并选择单独计税，年终奖应交个税=36,000×3%=1,080元，到手收入=36,000-1,080=34,920元。

通过以上对比，年终奖少发放1元，小王到手收入增加2,309.1元。以往文章对年终奖无效区间问题作了充分的讨论与分析，速算扣除数损失与年终奖单独计税无效区间总结如下。

本文现在尝试从另外一个视角，分析在全年收入已知的情况下，识别存在的年终奖单独计税平衡点，合理分配全年收入的综合所得与年终奖单独计税金额，最大限度降低个人所得税税负。现假设，员工小王全年收入60.2万元，在扣除6万元免征额、社保公积金、专项附加等扣除项目金额以后，应纳税所得额50万元，如果全年收入以综合所得方式计税，应交个人所得税97,080元，综合所得个税计算过程如下。

小王与公司人力部门沟通，可将一部分收入以年终奖的形式发放，采取年终奖单独计税，以降低个税负担，接下来分析以年终奖形式发放的最佳金额。

由于个人所得税采用超额累进税率制，即收入额越高，税负率越重。因此，在不考虑年终奖单独计税速算扣除数损失的情况下，全年应纳税所得额可在综合所得与年终奖单独计税平均分配，即年终奖单独计税的金额可分配为25万元，保持两种计税方式的税率一致，适用税率为20%，应交个人所得税66,160元。但是因为年终奖单独计税在20%税率档次产生的速算扣除数损失金额15,510元，实际应交个人所得税=66,160+15,510=81,670元，相比全部采用综合所得计税，实际税负降低15,410（=97,080-81,670）元。

还原综合所得收入分配至年终奖单独计税的计算过程，可以发现，在此过程中产生了两方面的效应。第一方面，将原先按照综合所得计税适用较高税率的收入调节至年终奖单独计税，适用低税率从而降低个税，原各税率档次综合所得适用税率变化情况如下。

根据该表，可计算出第一方面节税效应=36000×（30%-3%）+44000×（30%-10%）+64000×（25%-10%）+56000×（25%-20%）+50000×（20%-20%）=30,920元。

第二方面，由于采用年终单独计税将损失速算扣除数，从而抵消第一方面的减税效应，甚至产生税负增加的情况。因该年终奖分配金额适用税率为20%，第二方面的节税抵消金额=15,510元，因此年终奖单独计税的实际节税效果=30,920-15,510=15,410元。两方面变化金额对比如下。

观察上表，可以发现，在20%税率档次，第一方面的节税金额为2,800元，小于第二方面的节税抵消金额15,510元，即该年终奖分配金额并非最优。而在10%税率档次，第一方面节税金额18,400，远高于第二方面的节税抵消金额2,310元，因此，年终奖最佳分配金额发生在10%税率档次区间，即年终奖单独计税最佳分配金额应为144,000元，实际应交个人所得税71,270元，税负降低25,810（=97,080-71,270）元，计算过程如下

由于我国个税采用超额累进税率，上述年终奖单独计税最佳分配金额的求解过程显得过于复杂，实务中可以借用EXCEL，建立税务模型，通过敏感性分析求出年终奖单独计税最佳分配金额，结果如下。

以上为正坤财税原创整理，文中相关政策来源均为官方发布。原创稿件欢迎大家转载，未经授权不得转载，否则将追究法律责任。在获得授权转载后，须在文章标题后注明“文章来源正坤财税（ID：zhengkuncaishui）”。

【正坤财税】专注房地产税务服务领域超过20年，致力研究中国税收法律法规并合理运用。凭借专业的税务顾问团队、大量的服务案例、丰富的服务产品线，持续为珠三角地区房地产及其上下游企业提供优质的税务咨询、筹划、争议解决等税务顾问服务，提供最佳、落地、合规的税务方案及实施服务。长期与百强房企、大型国企建立深度合作关系，为客户创造价值。

“分享、点赞、在看”