税款核定征收能否定偷税（8分钟前更新）

薇娅，本名黄薇，我国知名网红主播。2020年薇娅位居直播带货总榜的榜首，带货金额超过300亿，稳稳的“直播一姐”。2021年岁末，浙江省税务局在其官网公布了薇娅偷税案：

经查，薇娅在2019年至2020年期间，通过隐匿个人收入、虚构业务转换收入性质虚假申报等方式偷逃税款6.43亿元，其他少缴税款0.6亿元。杭州市税务局稽查局依据相关法律法规，对薇娅追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元。

由于薇娅的名人效应，加之偷税金额大，一石激起千层浪，舆论一片哗然。

薇娅到底是怎么偷税的？下面我们就通过还原薇娅的交易结构，剖析其如何达到偷逃税款目的的。

01 薇娅直播的商业模式

在直播行业里，头部的网红主播并非单兵作战，往往是由所属MCN公司管理。一方面MCN公司会与直播产品的品牌商，对产品、价格、主播、利益分成、直播平台、直播日期等进行协商沟通；一方面MCN公司也会直接签署直播电商推广合同和订单。

薇娅所属的MCN公司叫谦寻(杭州)文化传媒有限公司（以下简称谦寻文化）。根据谦寻文化的官网信息，该公司成立于2017年，是新内容电商直播机构TOP1。旗下共有50余位主播，其中包括淘宝第一主播薇娅viya，以及TOP达人主播：小侨Jofay、安安anan、楚菲楚然twins、大英子LOVE等；红人主播：呗呗兔等；明星主播：林依轮、李静、李响、大左、李艾等，覆盖美妆、生活、服饰等全品类类目，淘宝粉丝数千万，多维度精准触达受众。2018年起，谦寻往集团化管理方向进行，业务全方位开展，已创建北京明星直播基地，杭州超级供应链基地，子公司谦娱娱乐打通了传统娱乐与电商直播的通道，实现内容变现，子公司谦禧文化负责IP授权业务。

谦寻文化的股权架构如下图所示：

通过股权架构图，我们会看到，谦寻文化的实际控制人是薇娅的丈夫董海锋。但谦寻文化并非薇娅夫妻店，而是进行了股权激励，并引入了两家知名基金，分别是联想旗下的君联资本和马云旗下的云峰基金。根据谦寻文化官网披露，其计划2025年申请上市。

直播带货的收益主要包括两类：一类是线上佣金；一类是线下费用。

1 线上佣金

线上佣金按照直播带货结算成交额和线上佣金费率计算，线上佣金费率由产品方与MCN公司或个人主播协商确定。在实际利益分配时，产品方在电商平台设置约定的佣金费率，直播开始至产品链接下架期间，电商平台直接根据结算成交额和设置的佣金费率自动扣减线上佣金，线上佣金后续由电商平台、直播平台、MCN公司及主播根据平台规则或协议约定进行再分配。具体分配流程见下图：

2 线下费用

线下费用主要是线下坑位费。线下坑位费是按直播场次收取的固定费用，一般每场直播活动的线下坑位费为几万到几十万不等，由产品方与MCN公司协商确定，产品方在直播活动开始前通过银行转账的方式向MCN公司支付线下坑位费。

了解了直播带货行业的商业模式后，我们来梳理下薇娅直播带货收入的分配路径。首先谦寻文化（MCN）将收取的线上佣金和线下费用，确认为该公司的收入。然后谦寻文化再根据其与薇娅签署的协议，按约定的分成比例计算薇娅的提成款，分配给薇娅。见下图：

按照这种交易结构，薇娅需要交纳多少个人所得税呢？我们以薇娅年收入20亿元来做个税负测算。从2019年开始，个人所得税法将工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等4类所得，统称为综合所得，适用3%至45%的超额累进税率。

也就是说，无论薇娅与谦寻文化签署的是劳动合同还是劳务合同，取得的所得是工资薪金还是劳务报酬，适用的税率都是相同的，即年应纳税所得额超过96万元的部分，将适用45%的超额累进税率。如果薇娅的年收入是20亿元，其缴纳个人所得税的税负见下表：

通过比较，与薇娅作为谦寻文化的员工取得工资薪金相比，薇娅与谦寻文化签署劳务合同，从而取得劳务报酬所得，会节省约1.8亿元的税款。但7.2亿元的税负，薇娅依然觉得很重，是否有更好的降低税负方案呢？我们看下另外两种节税思路。

02 薇娅节税的两种思路

个人所得税的税率包括三种类型：第一种是综合所得，适用3%至45%的超额累进税率；第二种是经营所得，适用5%至35%的超额累进税率；第三种是利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，适用20%的比例税率。三种税率中综合所得税率最高。既然综合所得税率高，能否将综合所得调整为其他类型的所得呢？

1 转为股息红利所得

薇娅是否可以将综合所得转换为股息红利所得，适用20%的税率，从而达到降低税负的目的呢？我们来替薇娅算算账。

股息红利所得适用20%的税率，貌似比综合所得最高45%的税负要低很多，但需要注意的是，股息红利所得是公司税后利润分配的金额，也就是说，个人股东分配的股息红利已经在公司缴纳了25%的企业所得税，因此个人股东取得的股息红利，实际税负是40%。由此可见，将综合所得转换为股息红利所得，不仅起不到节税效果，还可能导致增加税负，这种思路是不可取的。

2 转为经营所得

薇娅是否可以将综合所得转换为经营所得，适用5%至35%的超额累进税率，从而达到降低税负的目的呢？我们继续以薇娅年收入20亿元为例做税负对比，见下表：

由此可见，将劳务报酬所得转换为经营所得，节税效果也不明显，反而增加了很多操作上的麻烦，也不是一种好思路。那是否还有更好的降税方案呢？

03 薇娅节税的交易架构

薇娅是如何设计交易架构，最终偷税那么大金额的呢？我们来看下薇娅的操作步骤：

1 洼地设壳

从2019年开始，薇娅陆陆续续在上海设立多家个人独资企业和合伙企业，以下简称为“壳”。这些“壳”没有任何实质性经营活动，仅仅是作为薇娅避税链条的一个工具。见下图：

2 申请核定

这些由薇娅投资设立的“壳”（包括个人独资企业和合伙企业）向主管税务局申请以“核定征收”方式计算缴纳个人所得税。

3 签署协议

由这些核定征收个税的“壳”与谦寻文化签订《服务协议》。根据协议约定，谦寻文化将本应支付薇娅个人的款项，以服务费的名义打入“壳”的账户。“壳”向谦寻文化开具增值税发票。见下图：

4 纳税套现

“壳”根据服务费的金额，按现代服务业项目缴纳6%的增值税，向谦寻文化开具增值税专用发票，谦寻文化可以抵扣进项。“壳”根据上海税务局规定的应税所得率核定投资者薇娅的个人所得税，薇娅缴纳个人所得税后，资金从“壳”账户提出。至此，薇娅成功地将劳务报酬所得转换成核定征收方式下的经营所得。在上述一系列腾转挪移之后，薇娅的个税税负降低了6.5亿元，见下表。

04 薇娅到底错在哪儿

2021年12月20日，浙江省税务局官网披露如下信息：

2019年至2020年期间，黄薇通过隐匿其从直播平台取得 的佣金收入虚假申报偷逃税款；通过设立上海蔚贺企业管理咨询中心、上海独苏企业管理咨询合伙企业等多家个人独资企业、合伙企业虚构业务，将其个人从事直播带货取得的佣金、坑位费等劳务报酬所得转换为企业经营所得进行虚假申报偷逃税款。

综合薇娅偷税的交易架构和浙江省税务局的披露信息，我们可以将薇娅偷税案归结为以下两个关键点：

1 所得类型转换

薇娅通过设立一系列的“壳”，将劳务报酬所得转换为经营所得。什么是“经营所得”呢？我们来看下国家税务总局所得税司的任宇处长对经营所得的讲解：

经营所得与企业所得税的法人经营活动类似，经营所得与其他各项所得相比，有以下特点：机构的稳定性；经营的持续性；不是单一个人活动，可能存在雇用关系。

由此可见，经营所得和劳务报酬所得，存在以下差异：

那薇娅向谦寻文化提供服务取得的所得是否属于经营所得呢？

首先，薇娅提供服务的场所是在谦寻文化所在地杭州，薇娅在上海注册的一系列个人独资企业和合伙企业，仅仅是为了避税而设立的“空壳”，并未进行任何的实质性经营活动，更谈不上机构稳定和经营持续。

其次，由于薇娅丈夫董海锋是谦寻文化的控股股东，薇娅本人又是谦寻文化的台柱子主播，鉴于薇娅和谦寻文化这种特殊的关系，薇娅将其全部与直播带货相关的成本费用都列支在了谦寻文化，而留在上海“壳”里的只有薇娅个人的收入。因此，薇娅从谦寻文化取得的所得并非“经营所得”，而是纯粹的“劳务报酬所得”。

2 违规核定征收

虽然薇娅将劳务报酬所得转换成了经营所得，但经过税负测算，我们会发现，如单纯的转换并不会必然降低税负，或者说降低的税负非常有限。因此，薇娅偷税案最核心的关键点并不是“所得类型转换”，而是“核定征收”。以下为采取查账征收方式和采取核定征收方式下，薇娅对经营所得需要交纳的个人所得税。见下表：

同是经营所得，两种不同的征收方式，将导致薇娅的个税税负差异巨大。那么，薇娅投资的个人独资企业和合伙企业申请核定征收有问题吗？

我们首先来看下，什么情况下可以核定征收。

对于个人取得经营所得，有两种个人所得税征税方式：一种是查账征收；另一种是核定征收。根据《税收征收管理法》的规定，当发生以下8种情形时，税务局有权核定其应纳税额：

（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（2）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（3）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（4）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；

（7）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的；

（8）临时从事经营的。

这8种情形中，只有第1种和第8种是纳税人无任何过错的，其他的6种纳税人或多或少都存在一定的过错行为。如果是前者，纳税人规模都比较小，要求纳税人据实核算成本、费用等项目，不仅会给小微企业带来沉重的核算负担，也增加了税务局的征管成本，不符合税收的经济效率原则；如果是后者，要求税务局必须查账征收，核算清楚成本、费用等项目才能征税，可能导致恶意的偷税者由于无法精准计算应纳税款，而迟迟得不到法律的制裁。正是基于这种背景，法律才规定了核定征收的征管方式。

薇娅设立的个人独资企业和合伙企业属于8种中的哪种情形呢？既不属于第1种可以不设置账簿的，也不属于第8种临时从事经营的，甚至也不属于第4种虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，因为薇娅的“壳”根本就没有任何成本费用，只有收入，简单的一目了然。在薇娅设立的“壳”开具发票金额已经有数千万之巨， “壳”已经被认定为增值税一般人的情况下，再对“壳”的投资者的个人所得税进行核定征收，已经不仅仅是不合理，而是涉嫌违规了。正是因为此，浙江省税务局果断出击，对薇娅进行了行政处罚。另外，我们在国务院2021年12月发布的报告中，看到如下内容：

对高收入人员套用核定征收方式逃税问题，税务总局选取核定征收情况较多的地区进行试点，将符合一定情形的个人独资、合伙企业调整为查账征收，加强对个人股权转让逃避税的监管，增设日常监控指标，提高精准监管能力。

由此可见，对于通过设立个人独资企业、合伙企业等，采取核定征收方式以规避个税的模式，将会受到越来越严格的控制和监管。

作者 | 李利威