混合销售的纳税筹划举例(实时/热点)

作者：小薇老师

相关概念：

兼营：财税【2016】36号，第三十九条 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。混合销售：第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

举例子：销售设备并安装、销售软件并实施
一份合同分别明确货物、服务的价格？
分别签订两份合同？

总结：不可以用经济合同来制约和改变税收法律法规的规定，因此只要属于混合销售的情形，就只能选择一个税率。

下列属于特殊的优惠政策：

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号 )

一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号 ）六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

　　一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。

举例：

80万购入设备，进项80*13%=10.4万,假设总计销售150万 ，附带安装 方式一：选择兼营
设备：100万*13%=13万

安装方式1: 50*9%=4.5万

缴纳增值税=7.1万 安装方式2: 50*3%=1.5万
缴纳增值税=4.1万 方式二：混合销售
150*9%=13.5万 缴纳增值税=3.1万

测算临界值：

设安装费为X：

80*13%+X*3%=(80+X)*9%,临界值X=53.33

100*13%+X*3%=(100+X)*9%,临界值X=66.67

结论：安装价格大于设备价格的66.67%，适用兼营（简易计税），否则适用混合销售