如何逃避企业所得税负债风险(当日/解答)

责编|徐慧娟

排版|唯石

来源|公众号问税有道

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精彩回顾

这个“有技杯”财税实操的战队赛，设大奖，要夺取

社保入税，企业的应对策略(上)

非全日制用工是社保筹划的最优方式

目录

第一部分 债权债务处理的涉税问题

第二部分 货币资金实有数与账面数不一致的问题

第三部分 计提职工薪酬与三项经费的相关涉税风险点

第四部分 收入成本费用的涉税风险点

第五部分 年终票据问题

第六部分 年终结账流程

很多企业都存在这种问题。应收和预收这个科目混用，应付和预付这个科目也是混用，拿应收和预收举例。比如，A是销售方，B是购买方。A卖了 B100万的原材料，B没给钱就想买第二批，B跟A商量。A说得先给打点钱，因为上批钱还没结。B说可以，再买100万原材料的，但是只能给A50万的款项预付款，A答应了。从正常的处理思路看，第一批没给钱的100万应该是借应收账款，贷主营业务收入应交税费，应交增值税销项税额。第二批B是先给了A50万，借：银行存款，贷：预收账款50。等到发货时，再把预收冲了转收入。但是很多企业站在A的角度上想，为了知道B到底欠多少钱，不通过应收和预收进行核算，只通过应收科目进行核算。这个时候第二笔他怎么处理？正常情况下,借：银行存款，贷：预收账款。A做的是借：银行存款，贷：应收。有没有发现一个问题？这样的处理会使得他的资产总额，账目的处理资产总额和实际上应该正常处理的资产总额相比，账目上资产总额会变小。少了50万。长此以往，如果这两个企业之间永远用应收账款进行核算，而有一些预收的业务的时候，则会使得它的资产总额变小。那资产总额变小的风险是什么呢？大家都知道小型微利企业覆盖范围很广，它有一项条件就是资产总额不超过5000万。如果满足了其他的用工人数不超过300人，应纳税所得额不超过300万，从事非限制禁止行业，就可以使用优惠政策，采用分段计税法，对其年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。如果企业日后进行调账时，资产总额就卡在这个边缘，稍微少一点5000万，调完之后超5000万就只能按25%，这个时候用不了优惠政策。应纳税所得额还是300万没变，差了50万。补税、滞纳金、罚款，降低纳税信用等级都会有的。所以该怎么入账就怎么入账，这是应收账款的科目。此外，如果往来科目有重分类时，二级科目有负数，也必须要进行重分类。和应收账款导致适应小型微利企业的优惠政策是一样的思路。并且往来科目还需要注意，最好是有合同做佐证。对于往来科目、债权类科目一定要进行函证，不能口头协议。函证内容一是含数额，二是含账龄。

其他应收款和个税是息息相关，前面讲了老板或者高管从企业借钱涉及到其他应收款，有没有什么方法可以合理节税？政策指的是超过一个纳税年度内没有进行归还，需要缴纳个税，如果有这种借款需求，可以在年初借年末还；次年初再借，次年末再还。这时候没有个税的风险。有其他的借款业务时，一个是借给个人，一个是借给企业，都涉及到个税利息收入，该交增值税的交增值税，需要注意，如果是无偿借款时，有增值税视同销售的风险。接下来看预付，预付账款是事先先付一部分款项。如果这个业务后期进行结款时，是需要把预付账款冲没的。所以预付账款和应收的风险核算的思路是完全一致的。

如果是有债权类的科目，确实是常年没有收回来的。以及发生一些不可抗力的时候，是不是可以做纳税调减？有以下三种情况是可以做纳税调减：

1、债务人破产注销，吊销死亡、失踪以及因自然灾害战争等不可抗力而无法收回。

2、债权逾期三年以上。

3、逾期一年以上，单笔数额不超过5万，或者不超过企业年度收入总额的万分之一。上述情况，会计虽然可以做损失处理，可以做税前扣除，但是相关资料留存备查。并且在实际的执行上，需要向税务机关进行申请。对于三年一年，如果债权人做纳税调减的时候，当地税务机关批了，债务人要进行纳税调增，这是一个双向的。这样的情况使国家税款不至于流失。

最后说一下债权问题涉及的的坏账准备，第一，坏账准备的会计处理可以根据自行设定的比例进行计提。第二，坏账准备税上是不认的，不能扣除，需要做相应的纳税调整，但是部分行业，比如金融业允许按规定比例进行税前扣除。

债务科目主要包括三个：应付账款，其他应付款，预收账款。同理，相应的二级科目金额大必须要有合同作为佐证。尤其是对于其他应付款，很多企业喜欢把它挂在其他应收款的负数。为什么？它可能是非法筹资，所以我们需要合同证明企业债务科目体现的业务是真实、可靠、合法合理的。

其他应付款业务要注意，你和你的销售方之间最好不要挂其他应付款的科目。有虚开发票风险，为什么？说一下相关的思路，写一个分录。借：原材料100万，进项13万，贷：银行存款113。正常的买100万原材料，这样处理业务没问题。然后过两天出现了一个这样的分录，借：银行存款80，贷：其他应付款80，这是什么意思？之间是不是有一个差额33？真实的业务是这样，B找一个卖原材料的厂商A说想买A的原材料，想买100万的原材料的这个东西，但是B不要货要的是票。然后B要A卖100万的票，算算相应的税金，以及A的利润。算完之后，税金和利润点大概是33万左右。这时候B说好先给A打过113万，用银行存款转账方式给A打，.为啥说用银行存款转账方式打？因为用现金有风险的。说完了之后B打过去，过两天A再把打过来的打回80万给B，因为113.33万不到80万。这个业务B做什么，处理借款。

借款他一般情况下签的是无息，如果签无息，他就没办法交增值税和所得税。所以从这里下手，要么按照借款业务，要么就是增值税所得税都交，如果你不缴，就存在虚开增值税专用发票的风险。

前面讲利息收入，接下来说利息支出。利息支出的时候必须要有发票，发票是必备的。不管是向金融企业借款还是向个人企业，私企、个人借款，只要想在税前扣除都必须要有发票，因为它是一个应税行为。如果想去关联方进行借款时，在有发票前提下，想在税前扣除受两个条件制约，一个是关联债资比，金融企业是5:1，其他企业是2:1；还有一个同期同类贷款利率的限制，同期同类贷款利率需要找金融企业出具。去任何一家金融企业，都可以得到。有点类似于去银行存钱，有什么理财产品，都会有一个相应的广告纸。

如果是说投资者出资不到位时，利息怎么扣？在不超过金融企业同期同类贷款利率的情况下，这时签了借款利息支出不受关联债资比的限制，假如税前可以扣除的利息，正常情况下应该是5万，但是出资没到位，应该在年初时出资100万，结果出了50万，这时候税前只能扣多少？5万的52.5%万。权利和义务是相统一的，承受了多少的义务，就能享受多少的权利。应该投100万，却只投了50万，所以只能扣2.5万。

如果是和非关联方之间的借款，只需要考虑不超过金融企业同期同类贷款利率即可。不同的金融企业有不同的利率，需要多走几个，看看哪个利率高选哪个。但是要注意，你找我来借钱，这个时候我给你的利率是6%，但是A的金融企业给你的是7%，B给你的是8%，这个时候你最多只能扣6%，也就是你扣除数不能超过你的实际支付数。

接下来强调一下债务管理的注意事项，一、债务的对账也需要金额和账龄，二、如果对方的应收做了纳税调减，应付方也要进行纳税调增。否则不需要进行纳税调增。三、收取押金一般都挂到其他应付款这一类。如果是超过一年以上没有归还押金的，哪怕是两年后归还的，相应的押金部分也必须要作为价外费用，算增值税、所得税。四、预收款必须要有合同，合同上注明发货日期的，该转收入转收入，该交税的必须得交税。如果是没有实际的进行转移，需要拖延一段时间再进行交的时候，最好写一个延补充协议，以免存在逃避缴纳税收的风险。

首先，第一部分，货币资金实有数与账面数不一致，这部分给大家讲解货币资金的核算内容以及相关的企业规章制度，年度关账制度。先看银行存款，银行存款要分析账面数和实际数是否一致。怎么去对比？需要看银行对账单。因为是进行年终关账，所以也可以看12月份某一天的银行单和账面余额是不是相符，如果不符，很可能会存在未达账项。什么叫未达账项？未达账项就是银行已付企业没入账，或者是企业已收银行未入账等这种情况。对于企业也要注意，有些企业的银行账户，已经常年不用了，它的余额可能是0或者说有几分钱，在那搁着的时候，打对账单会不太方便。如果真的是打算不用了，一定要尽快注销，不要让它一直闲置，以免会影响后续一些业务的办理。有些企业存在出纳以他的名义办卡，然后企业的钱都在出纳的这张卡里打进或打出，却又放在企业的银行存款科目里进行核算。这是有风险的，就类似于公对私转账。而且很有可能出现出纳携款潜逃的问题，因为卡户名毕竟写的是出纳的名字，所以这是非常不规范的。

很多企业在进行账目处理核算的时候，和老百姓的生活混到一起了，什么意思？现在老百姓出去的时候，超市消费，打车、餐饮都是喜欢微信或者支付宝扫一扫。现在很多企业账上也是一分钱现金没有，用微信扫一扫，这样不可以。为什么？支付宝或者是微信扫一扫用到的是其他货币资金科目，不是现金的。所以要把钱放到微信、支付宝，就不能在现金上予以体现了，这是一个不规范的行为。

有些企业账面的货币资金是存在负数的。怎么回事？可能企业账目上进来一笔钱，但是企业未入账，银行入账了，所以都需要进一步核实。如果不一致的时候要写银行存款余额调节表，找出来进行调节之后对上了，那就可以；如果还对不上，要接着找。如果说对账单上的钱比账面上的钱少，要根据两者之间的差额寻找。找一下到底是哪一笔业务记重了，多支付了，重复支付了。还要注意一个问题，企业银行存款上面的业务是否存在大额的向个人用户进行转账，也就是所谓的公对私。现在国家明确规定20万就叫大额，20万以上也叫大额。100万以上的公对私就叫可疑。但是也不是所有的业务超出这个标准就一定有问题。例如像发放工资、奖金、还有差旅费。这都是可以的。但是要后附相关凭证。首先发工资奖金的时候，必须得通过跟银行进行一系列发工资的协议签署才能发，这是必备的。另外发工资，奖金时对私转账时必须要有工资表，因为企业是代扣代缴个税的。所以还要有相应的个税证明。对于差旅费，必须要有报销单的申请以及相应发票。合理合法的凭证，转账才没有风险。还有什么样的公对私大额转账呢？像是房租类，如果一个人自然人很有钱，他买了一个大型的不动产租给企业，这个时候必须得公对私转账。那就要有住房合同、收款人的身份证复印件、相应的个税完税证明，作为佐证才安全。借款业务。此外如果自然人向企业借款或者企业向自然人借款，存在大额的转账也是可以的，但是需要身份证复印件，个税完税证明作为佐证。以上是银行存款相关的知识点。

第二个是现金的问题，自查的当天需要盘点现金的实有数和账面数是否保持一致。

同时要注意，现金的持有数一定是大于等于0的。有一些企业账面数会出现小于0，为什么会出现小于0？这一定是不正常的，需要去进行查找。查一下现金是否存在个人占用、收款挂账，以及现金被盗这种现象。

有些企业的高管、老板去企业借钱，从银行存款里倒到现金，又从现金直接在账面上趴着。为什么他不去进入到相关的往来科目，其他应收款呢？因为对个税有影响。在一个纳税年度内，企业的投资方，投资人或者是老板，从企业借钱超过一个纳税年度内没有归还，同时又没有用于企业生产经营，这笔借款需要按照股息红利所得代扣代缴个税20%。老板为了逃避20%的个税不入账，不做账，直接在现金上趴着。一个企业假如规模很大存在十几万现金很正常，但是一个小型的商贸企业，账户上存在现金几十万，觉得正常吗？一般都是几千几百，或者是几万还可以。之前有一个案例，一个企业小型微利的商贸企业现金是存在170万，这170万如果要是摞起来，可能比大家的个子都要高。这一定是有风险的。大额现金收支有什么风险呢？大额现金的收支会有买票和卖票的风险。专业化叫虚开。怎么会有这种风险？举个例子，假如一个企业有一个业务员来借钱，借现金做备用金，账目处理是怎么样呢？借其他应收款100万，贷现金。然后他去买了原材料，假如这个是专票，可以进项抵扣，分录是借原材料100÷1.13，借应交税费-应交增值税-进项税额100÷1.13×13%，贷：应付账款100万。接下来又这样做，他想用借的钱买原材料，所以借：应付账款，贷：其他应收款，最后把原材料转到成本费用，这是一个买票的分录。为什么用现金？因为现金没办法提供强有力的证据，不像银行有流水能通过第三方机构查出来。现金好比一个口头协议没办法取证。所以这其实就是企业想去买票的相关分录。注意一下，不要有大额的现金支付，也不要有大额的现金收入，这都是风险很高的行为。

像刚刚说银行存款公对私转账，工资奖金是可以的。很多企业还在用现金发工资、奖金，如果发一次年终奖放在信封里，这无所谓。但是12个月工资都是用现金发放，而且工资金额大，职工人数多。为什么还用现金呢？有猫腻。有银行转账不用还便利，要用现金放着，简便的方法不用要用复杂的方法，是有问题的。前面说到，如果现金发生损失了，所得税如果想扣除，必须具备相应的资料才可以，需要具备哪些资料？首先发生损失了，是不是会造成账面数和实有数不一致呢。什么东西能证明这两个不一致，现金盘点表。第一要有现金盘点表，第二个被盗还是被抢了？对于现金保管人，必须要做出现金短缺的说明及相关的核准文件。第三个谁负责的，他需要认定造成损失的责任，还要出具赔偿情况的相关说明；以及涉及刑事犯罪的，必须要有司法机关出具的相关资料。如果是收到假币，造成现金有损失的，要有金融机构出具的假币收缴证明，这样才可以在所得税前扣除。

第三个其他货币资金，其他货币资金不要乱用这个科目，它指的是除了现金还有银行存款以外的各种货币资金，像银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款微信、支付宝等。

年度关账建议

第一、所有银行账号都不要有未达账项，第二、大额现金及时存入银行账户，第三资金损失尽量税前扣除处理，注意保存相关证明，第四、企业的银行存款不要放入户名为个人的卡。

职工薪酬与三项经费有哪些涉税风险点呢 ？一、工资，如果企业常年计提不发放或者是几个月没发放，在次年的5月31号之前必须要发放，有一些没有计提的，该补提的必须要进行补提。这样才能在所得税前扣除。二、职工福利，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第40条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。注意一下，这里说是的发生，没有说是支付。所以只要计提了就可以税前扣除，如果是发给个人的福利，无论是现金、实物、购物卡，都应该交个税。但是对于一些集体享受的不可分割的非现金方式的这种福利，原则上是不交个税的。比如，年会可能都会买一些花生、瓜子、月饼、橘子，你没办法核算A吃多少花生，B吃多少把瓜子，C吃几个橘子,所以不需要交个税。此外，若公司是将外购的物资用于员工福利，则这部分的增值税的进项税额需要转出。若公司是将自产的物资用于职工福利，则作为视同销售处理，需要计算增值税销项税额。三、职工教育经费，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分允许结转。大家注意，只有职工教育经费允许结转，职工福利费和工会经费都是不允许结转的。会计人员的继续教育可以进入到职工教育经费，但是读MBA课程则不可以进入到职工教育经费。职工教育经费后付凭证一般情况下都需要发票。如果是让职工去学习一个和本行业，专业有关的技术，不仅是要有发票，同时要有相关情况说明学习原因？像其他的一些行业有一些证书需要继续教育的，也可以进入到职工教育经费。工会经费必须凭借专用凭证才能在税前扣除。一是工会经费的收入专用收据，还有一个是工会经费的代收凭据，两个有其一就可以扣。

有一些企业福利比较好，带职工旅游。很多人觉得要入账职工福利费的时候，可能存在缴个税的问题。首先，旅游费税前扣除不同的地区有着不同的要求，有的地区允许按照职工福利费扣，有的地区不管记录到哪里，一分钱也不能扣。如果是属于福利费不能扣，想入账工会经费，工会经费里旅游费部分也是不能扣除的。接下来看几个问题，第一个是很多公司一年发三四次工资，个税怎么处理，社保怎么处理？很多建筑企业存在这样的问题，一年发三四次工资，一次发三四个月，从政策的角度上来说，实行的是收付实现制，应该把这三四个月加到一起交一次个税，这时一定会交个税。但是平摊到每个月可能没有个税，怎么办？向税务机关申请为什么三四个月次发工资的原因。社保同理，申请完后，按照摊到每个月的工资薪金交社保就可以了。第二个劳务派遣员工的工资由用工单位代为发放，应该由谁来代扣代缴个税？谁发工资谁代扣代缴个税，用工单位代为发放，用工单位代扣代缴个税。

第三个单位据实报销手机费，发票抬头是个人的问题，怎么解决？每个地方税务机关管控的力度不一样，有些地方允许发票抬头为个人的按照职工福利费扣；有的地方不认，必须显示单位才能扣。怎么办？建议单位设立一个内控制度，给职工报手机费，让每个人把他的消费发票拿到单位来，单位根据消费发票金额入到每个人工资表里作为通讯费补助进行核算，发票也没有必要再附在凭证后面，。不同地方对于通讯费补助免个税免社保的基数是不一样的，需要看单位所在地的政策。财务要知道补助金额为多少比较合适。

（待续）

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