促销方式的纳税筹划案例(当日/表述)

政策解读：企业为了促进商品销售，采取的买一送一、随货赠送、捆绑销售、购物返券、购物返积分、积分抵现金等促销方式，在促销策略制定时，就应进行税收筹划，避免赠品、返券购买商品、积分抵现金部分，被税务机关按照视同销售征收增值税，产生税收风险。通常的筹划方式有三种：一是将主品和赠品包装到一起，组成礼盒，形成一件货物；二是在开具发票时，按照主品和赠品的公允价值将实际收取的款项进行分割，按照主品和赠品分得的金额分别填写各自的销售额；三是将赠品或返券、积分按照折扣处理，在同一张发票上用负数注明客户可以享受的赠品、返券、积分对应的价值。

实务筹划：会员购物返积分、积分送礼，礼品是否应作视同销售处理，征收增值税？

长河零售企业为促进商品销售，采取会员购物积分，积分按年送礼活动。如：一个自然年度内积分在1000(含）至2000的，送不锈钢盆子一个；积分在2000(含）至5000的，送枕头一个；积分在5000(含）至10000的，送夏凉被一床；积分在10000(含）至20000的，送挂烫机一台；积分在20000(含）以上的，送光波炉一台；积分在1000以下的，不送礼。零售企业将送出礼品直接记入“销售费用”没有申报缴纳增值税。税务机关在对企业进行税务检查时，认为零售企业赠送礼品属于增值税视同销售行为，应按同类货物的销售价格为销售额计算缴纳增值税。请问：税务机关的说法是否正确？

答：各零售企业为促进商品销售，采用各种有效的促销手段，如：买一送一、随货赠送、捆绑销售、来店有礼、购物返券、购物返积分、积分送礼、积分抽奖、购物满额送礼、购物满额抽奖等，但这些促销行为在拉升销量的同时也增加了企业的税收风险。本案中，零售企业以顾客购买一定额度的商品，达到一定积分为前提，没有收取客户任何对价，将礼品赠送给客户，属于视同销售行为规范的无偿赠送。目前，从财政部和国家税务总局层面看，除电信外，其他行业没有销售货物或提供劳务、服务同时附带赠送实物、不征收增值税的规定。部分省市就现实生活中存在的购物赠送的形式进行明确，同时规范了是否征税、如何征税及何时征税，如《江西省国家税务局关于修改（江西省百货零售企业增值税管理办法》的公告》（江西省国家税务局公告2013年第12号）规定，以来店有礼、进店即送、积分送礼等非随同销售方式赠送的货物，一律按视同销售确定销售额。

《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第6号）规定，纳税人采取“来店有礼”“积分返礼”“积分抽奖”等方式赠送货物，应按无偿赠送的相关规定计算并申报缴纳增值税。

贵州省国家税务局公告2012年第12号也做出了类似的规定。