企业的核定征收怎么计算(实时/消息)

薇娅被追缴税款和罚款13.41亿元的事刷屏了。

我们是专业做股权设计的，不是专业做财税的，但看到很多误读，研究了与税相关法律后写这篇文章。

一、薇娅涉税13亿元拆解

根据杭州市税务局网站披露：

1.1 被查税期间

薇娅（黄薇）被查税的期间是2019年和2020年，2021年没有被罚。

薇娅丈夫的致歉信说：自2020年11月终止了所谓的税务规划统筹，按照45%个人所得税率全额缴纳薇娅相关税款。

1.2 涉税金额

对黄薇追缴税款、加收滞纳金并处罚款，共计13.41亿元，涉及四种类型：

（1）没交税但主动补缴部分，除了补税以外，再处0.6倍罚款。

包括隐匿收入偷税5亿元，主动报告的少缴税款0.31亿元。

（2）没交税也没主动补缴部分，除了补税以外，再处4倍罚款。

包括隐匿收入偷税0.27亿元。

幸好这个基数小，要不然4倍金额会很可观哦。

（3）已交税但虚构业务转换收入性质偷税，除补税以外，再处1倍罚款。

涉及的税款是1.16亿元。

（4）晚交税的滞纳金。

四项相加，补税+罚款+滞纳金=13.41亿元。

二、个人所得税规则解读

薇娅被处罚与个人所得税有关。

2.1 两类人需按我国法律规定交个人所得税

（1）在境内有住所的个人，或者没有住所但一年在境内住满183天的个人，这类人称居民。

居民个人从境内或境外取得的收入都要交个人所得税。

（2）在境内无住所又不居住的个人，或没有住所但居住不满183天的个人，这类人称非居民。

非居民个人从境内取得的收入要交个人所得税，境外收入不在这里交。

2.2 个人所得税项目

个人所得税共有9项，按性质不同归纳如下：

（1）综合所得

工资、薪金所得+劳务报酬所得+稿酬所得+特许权使用费所得，这四项属于综合所得的计税范围。

比如工资、资金，兼职赚外快的劳务费，写书的稿费，有专利给别人使用的专利使用费等属于这种。

居民按照年度合并计税，每年去个税APP上操作一次，就是为这个。

非居所按月或按次计税，因这是少数人群，本文后面将忽略不写。

居民综合所得按年进行综合计算，年计税的基数（应纳税所得额）=年总收入—6万—扣除额。

其中，劳务报酬、稿酬、特许权使用费按照收入—20%费用=收入80%计算为收入额。

而稿酬收入额再减按70%计算，所以稿酬按56%计算收入额？

综合所得的税率从3%到45%有7个档次，是超额累进税率，如下表：

比如年收入100万，这100万收入减去扣除额后，按7级不同的税率分别计算。

（2）经营所得

个体户、个人独资企业、合伙企业的个人合伙人收入，个人承包或转租收入，个人办学、医疗、咨询、其他有偿服务的所得，按照经营所得交税。

经营所得按年计税，年计税的基数（应纳税所得额）=收入—成本、费用、损失。

经营所得税率从5到35%有5个档次，也是超额累进税率，如下表：

（3）其他收入

财产租赁，比如房子出租，按次计税，4000元以内的，减800元后按照20%计税；4000元以上的，减20%后按照20%税率计税，就是收入*80%*20%=收入16%的税。

财产转让，个人所得税=（收入—成本）*20%

比如卖房子、股权属于这类，但卖房子、上市公司股票交易还有特殊规则。

利息、股息、红利所得和偶然所得（如彩票），没有成本可扣，按收入全额的20%计税。

所以，个人所得税有四种不同的计算方法，汇总如下：

薇娅设立了多家个人独资企业，被查的涉及事项，可能是综合所得和经营所得两类，后面分析经营所得。

三、五类主体的特点

市场上的经营主体主要有个人、个体户、个人独资企业、合伙企业、公司五种。

3.1 五种主体的特点各有不同

（1）个人，成年人对自己的行为承担无限责任，交个人所得税，可能涉及增值税。

（2）个体户，个人承担无限责任，交个人所得税+增值税，不交企业所得税。

（3）个人独资企业，个人承担无限责任，交个人所得税+增值税，不交企业所得税。

（4）合伙企业，普通合伙人承担无限责任，有限合伙人承担有限责任，交个人所得税+增值税，不交企业所得税。

（5）公司，个人股东承担有限责任，企业交企业所得税+增值税，分到个人后交个人所得税。

企业所得税的税率为25%，各地、不同行业有各种优惠政策。

3.2 增值税

增值税是流转税，商品或服务流转过一道就计一道税，本意是对增值的部分计税。

计税方法与企业类型无关，与企业规模有关，有两种计税方法：

一种是普通纳税人

（销售价—进项价）*税率=交税金额，不同业务类型的税率为13%、9%、6%。

二种是小规模纳税人（年销售额500万以下）

考虑到小规模企业不一定能拿到规范的进项票据进行抵扣，所以采用简易计算方法。

销售额×征收率=交税金额。

正常的税率为3%，疫情期间优惠税率是1%，期限到2021年年底，暂没看到继续延期的信息。

对于月销售额在15万元以下的小规模纳税人（季度45万元），还有更优惠的政策，就是免征增值税，期限到2022年12月31日。

实际的操作时，如果客户方是普通纳税人，需要给对方开增值税专用发票，则交1%的增值税。

如果客户方是小规模纳税人，给对方开普通的增值税发票，季度收入不超过45万的增值税是0。

3.3 所得税

所得税的本意是对利润征税，对成本不征税。

（1）如果是公司，公司的利润要先交25%的企业所得税，分到个人再交个人所得税。

（2）如果是个体户、个人独资企业、合伙企业，本身不交企业所得税，分到投资人后才交个人所得税。

如果是个人投资者，用公司作为经营主体要交企业所得税+个人所得税两层税，如果是个体户、个人独资企业、合伙企业只交一层个人所得税。

A. 公司要交两层税，为什么市场上多数经营主体都是公司？

因为公司的股东承担有限责任，公司破产、资不抵债都不影响个人财产，股东的责任是承担注册资本的责任，注册资本写了多少元就承担多少元责任。

B. 可为什么有人创业失败会连累到个人财产？

法律默认股东承担有限责任，但股东也可以签协议约定自己承担更多责任。

比如最惨创业者的案例，创始人已经卖掉股权退出公司，后来公司没能成功上市，创始人被法院判决赔投资人3800万元。

法律不禁止自己承诺更多责任，创始人自己签的协议约定了超过注册资本的责任，协议签了是要履行的。

C. 个体户、个人独资企业、合伙企业的普通合伙人都要承担无限责任。

无限责任是不是很可怕？
其实也不是，成年人的个人都是承担无限责任的。

个体户、个人独资企业一般都是规模比较小的，由自己控制，不做大生意、不做危险业务，不随便乱签协议，一般风险可控。

如果乱签协议就很难说了，比如“股权道”分析过一个上市公司的案例：

公司为谈业务签了保密协议，业务没谈成，但公司却因为违反保密协议被判赔7.5亿元。

四、计税方法

公司的企业所得税或者个人的经营所得税，计算方式都是：（收入—成本）*税率，本意是对利润征税。

收入、成本成为计税的两个关键要素。

收入比较容易计算，但成本怎么计算？怎么说得清楚成本是多少？

对普通企业而言，自己请财务记账，按照记账的结果计税。

但对于小企业而已，本来就没赚几个钱，说不定还亏钱，再请个会计来记账就亏更多了，怎么办？

为了解决中小企业这样的问题，有了核定征收的方法，而核定征收常见的有两种方式：

一种是核定固定金额。

比如一些小餐馆，没有记账，也不知道成本是多少。

税务部门可能参考同行同类水平，给你按照每月500元计算个人所得税。

二种是核定固定的征收率。

不知道成本是多少吧？那就按照销售额的10%给你计算利润。

个人所得税=总销售额*10%*税率。

如果按照标准计税，因为企业小，没有发票、没有记账，成本是多少都算不清楚，找不到发票的都可能被算成利润交税，可能还没挣到饭钱就先交所得税，太打击小微企业了。

采用核定征收率的计算方式是，不管你成本是多少，按照你的利润是10%来计税。

这种核定征收的简易计税方法，本意是为了避免加重小微企业的负担，避免误伤小微企业，也减轻小微企业和税务部门计税成本。

薇娅设立的多家个人独资企业，就是采用这种核定征收模式计税的。

五、薇娅涉税事务

薇娅这么有钱，足够请得起专业的财务做帐，应该按照查账征收来交税，不应该属于这种核定征收的适用对象。

被罚1倍的1.16亿元可能就是属于这种，虽然已经按照核定征收方式交了税，但被认定为虚构业务转换收入性质偷税少缴。

而且，杭州市税务局网站披露：

经税收大数据分析评估发现，黄薇存在涉嫌重大偷逃税问题，且经税务机关多次提醒督促仍整改不彻底，遂依法依规对其进行立案并开展了全面深入的税务检查。

薇娅们是不是以为，弄这么多家个人独资企业按照核定征收交税，就完全没问题了？所以并没补交这部分的税？

薇娅的丈夫说：聘用所谓的专业机构帮我们进行税务统筹合规，但后续发现这些所谓的合法合规的税务统筹均存在问题。

虽然法律不禁止一个人设立多个个人独立企业，但是设立个人独资企业不等于一定是采用核定征收方式计税。

年收入远远超过500万元而采用多个人独资企业的方式来避税，显明违背了立法意图和这种核定征收率征收的本意。

另有5亿多是已经主动补缴的，但官网说多次提醒督促仍整改不彻底。

是否涉及刑事？

杭州市税务局稽查局有关负责人答记者问：

按《刑法》第201条规定，纳税人有逃避缴纳税款行为的，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受到行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

黄薇首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚，若其能在规定期限内缴清税款、滞纳金和罚款，则依法不予追究刑事责任；若其在规定期限内未缴清税款、滞纳金和罚款，税务机关将依法移送公安机关处理。

六、“股权道”的建议

我是股权律师，不是研究税务的，本来没打算写这文章。

但和别人讨论时发现太多误读，与其浪费时间去和他们理论，还是研究资料写这文章吧。

本文依据的事实是杭州市税务局官网公布的情况+薇娅丈夫发的致歉信。

在国家法律法规数据库查的《个人所得税法》、《企业所得税法》、《税收征收管理法》、《增值税暂行条例》等法律法规…..

对创业者的建议：

（1）如果是做小餐馆、卖菜等实体小生意，可以用个体户作为经营主体，对记账报税的要求较低。

（2）如果是软性服务、媒体等年收入不超过500万的小生意，可以用个人独资企业作为主体经营，有些地方可以采用核定征收政策，降低记账、找成本票抵扣等运营成本和税负。

（3）如果年收入超过500万，或者未来有较大的设想，或者从事高风险行业，建议还是用公司作为经营主体，按照标准企业运作。

薇娅的收入能顶N家上市公司，对于赚了这么多钱的人，建议花点钱请足够专业的顾问。

不是有就可以，要花精力找到专业的人。

不要等踩这么大的坑再来后悔哦，13.4亿元里有接近一半是罚款，这笔钱请几辈子的顾问都足够了，何况还影响后续发展呢。

本文作者卢庆华，网名竹子，《公司控制权》书作者。

律师和高级人力资源管理师，懂管理的股权律师。