税务稽查企业所得税核定(今日/分析)

10月26日下午，厦门市税务局举办《关于积极应对新冠肺炎疫情影响助力纳税人缴费人纾困减负若干措施办事指南》在线访谈活动。厦门市税务局企业所得税处副处长林云飞就《关于积极应对新冠肺炎疫情影响助力纳税人缴费人纾困减负若干措施办事指南》与网友进行在线交流。

访谈现场

（左一：主持人，右一：嘉宾林云飞）

[主持人]：为了让大家更好的理解我局《关于积极应对新冠肺炎疫情影响助力纳税人缴费人纾困减负若干措施办事指南》，及时享受相关政策，昨天我们邀请了货物和劳务税处的林军副处长与我们的网友进行了互动，今天我们邀请到的是企业所得税的林云飞副处长，欢迎大家积极参与。

[嘉宾林云飞]：主持人好，各位网友下午好。

[主持人]：我们先请林处长给我们介绍一下企业所得税方面的优惠政策吧。

[嘉宾林云飞]：主要有两个政策。一是企业在2021年10月纳税申报期可享受前三季度研发费用加计扣除优惠。二是2022年12月31日前，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。特别提醒大家的是，这两个优惠都可以在办理纳税申报时直接享受。

[主持人]：好的，接下来我们来看看网友留言吧。

[网友]：假设某企业从事制造业务，同时对外进行长期股权投资。某年转让长期投资的股权，获得投资收益，导致当年制造业业务收入占比不达标。当年度能否享受研发费用加计扣除？

[嘉宾林云飞]：当年度制造业业务收入占比不达标，只意味着当年度不能享受制造业研发费用加计扣除100%政策，不等于当年度不能享受研发费用加计扣除政策。刚才提到这个问题，如非负面清单行业，仍可以享受普惠性研发费用加计扣除75%政策。

[网友]：制造业委托非制造业企业研发所发生的委外研发费，能否享受新政？

[嘉宾林云飞]：制造业企业发生的委托研发费用，无论受托方是否制造业企业，该笔委托研发费用都是打八折计入该制造业企业的研发费用。所以，可以按规定适用新政。

[网友]：我们企业2021年研发形成一项无形资产，但当年制造业业务收入占比不到50%，不属于制造业。以后年度如果制造业业务收入占比达标，该项无形资产在达标年度是否还能享受新政?

[嘉宾林云飞]：在无形资产形成当年，制造业业务收入占比是否达标，并不影响企业在后续摊销年度享受新政。就该例，在2021年度无形资产形成当年，制造业业务收入占比不达标，不能享受制造业加计扣除100%的优惠。如非负面清单行业，仍可以享受制造业加计扣除75%的优惠。如果2022年度制造业业务收入占比达标，则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。

[网友]：跨年度的资本化项目，需要在每个年度都就发生的研发费用参与“其他相关费用”限额的计算吗？

[嘉宾林云飞]：为简便计算，且与辅助账样式的设计逻辑保持一致，资本化项目发生的费用在形成无形资产的年度统一纳入计算。比如某资本化项目在2020、2021年均发生了研发费用，2021年形成无形资产。2020年的研发费用在当年暂不参与“其他相关费用”计算，在2021年该研发项目结束结转无形资产时，将这两年发生的研发费用统一纳入“其他相关费用”限额的计算。

[网友]：2021版研发支出辅助账样式简化，大幅减轻了企业的填报工作量，但反映研发支出的信息不够详细。问企业是否可以自行设计辅助账样式？

[嘉宾林云飞]：研发支出辅助账样式是为便于企业准确归集研发费用提供样本。如果企业对2015版研发支出辅助账样式和2021版研发支出辅助账样式都不满意，可以参照上述这两版的样式自行设计研发支出辅助账样式。但为保证企业准确归集可加计扣除的研发费用，且与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）的数据项相匹配，企业自行设计的辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项，且逻辑关系一致。

[网友]：我公司受疫情影响严重，是一家小型微利企业，请问在企业所得税上有什么优惠政策吗?

[嘉宾林云飞]：根据《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号）规定，自2021年1月1日至2022年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按12.5%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元、但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

[网友]：我公司受疫情影响缩减规模，年度中间符合小型微利企业条件，之前多预缴的税款如何处理?

[嘉宾林云飞]：根据《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）规定，原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，按本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。因此，之前季度多预缴的税款应在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减，不足抵减的在汇算清缴时按有关规定办理退税，或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

[网友]：企业享受小型微利企业所得税优惠政策，是否受征收方式的限定？

[嘉宾林云飞]：从2014年开始，符合规定条件的企业享受小型微利企业所得税优惠政策时，不再受企业所得税征收方式的限定，也就是说，无论企业所得税实行查账征收方式还是核定征收方式的企业，只要符合条件，均可以享受小型微利企业所得税优惠政策。

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